哪些反向開具的發(fā)票可以抵扣進項稅額？

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則規(guī)定，特殊情況下，由收購單位向收款方開具發(fā)票。在企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品時，稅務總局規(guī)定的實際操作辦法是，通過“增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)”使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。
按照最新執(zhí)行口徑，為減輕納稅人的操作負擔，納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的，備注欄根據(jù)納稅人實際需要填寫，填寫內(nèi)容無強制要求。為便于事后監(jiān)管，納稅人應當按日逐筆登記收購清單，列明銷售人姓名、身份證號、低保戶編碼（非低保戶無需填寫）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者土地承包證號（如果沒有可不填寫）、收購貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、貨款支付方式、個人收款銀行賬號、農(nóng)產(chǎn)品運輸工具車種及車號等信息，收購清單與收購發(fā)票相匹配，同時，應當將證明業(yè)務真實性的相關(guān)原始憑證留存?zhèn)洳?，包括但不限于過磅單、檢驗單、入庫單、付款憑證（收購金額超過一萬的需提供轉(zhuǎn)賬支付憑證）、銷售人收款憑據(jù)、銷售人身份證復印件等。
一般納稅人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)財稅〔2012〕38號規(guī)定已納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍的一般納稅人，進項稅額核定扣除。
一般納稅人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，非農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍的一般納稅人，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號的規(guī)定，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算抵扣進項稅額。一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

《商務部等17部門關(guān)于搞活汽車流通 擴大汽車消費若干措施的通知》（商消費發(fā)〔2022〕92號）第二條規(guī)定，自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財稅〔2016〕36號附件1規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。因此，已經(jīng)備案的汽車銷售企業(yè)反向開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證，不能抵扣進項稅額。

《國家稅務總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）第一條規(guī)定，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。
國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應將發(fā)電戶名稱(姓名)、地址（住址）、聯(lián)系方式、結(jié)算時間、結(jié)算金額等信息進行詳細登記，以備稅務機關(guān)查驗。
目前，根據(jù)財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財稅〔2017〕90號和交通運輸部公告2020年第24號規(guī)定，只有收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票和國內(nèi)旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票可以抵扣進項稅額，因此，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)反向開具的普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。

《國家稅務總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第5號）第一條規(guī)定，自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。
報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。
出售者，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。
第八條、資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則規(guī)定，特殊情況下，扣繳義務人支付個人款項時由付款方向收款方開具發(fā)票。
注意，實務中此種情況很少見。