股權(quán)對外投資的個(gè)稅是自行申報(bào)還是由被投資企業(yè)扣繳

最近長春高新的半年報(bào)披露了一個(gè)退還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)相關(guān)的事項(xiàng)，詳見如下：

本公司下屬子公司金賽藥業(yè)2024年6月19日收到國家稅務(wù)總局長春新區(qū)稅務(wù)局向公司出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（長新稅通【2024】2003號）。文件內(nèi)容：金賽藥業(yè)于2021年1月申報(bào)并代扣代繳了金磊、林殿海兩位股東“非貨幣性資產(chǎn)投資”的個(gè)人所得稅，并于2022年申請退還了此筆稅款的代扣代繳手續(xù)費(fèi)22,238,924.08元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第20號第二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。處理結(jié)果：收到本通知之日起十五日內(nèi)退還已經(jīng)取得的手續(xù)費(fèi)。 金賽藥業(yè)于2024年6月21日退還已經(jīng)取得的手續(xù)費(fèi)，因此，公司調(diào)減2024年其他收益22,238,924.08元。

那引發(fā)該事項(xiàng)的交易具體是咋回事呢？

根據(jù)長春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司發(fā)行股份及可轉(zhuǎn)換債券購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書披露顯示，本次交易是長春高新擬向金磊、林殿海發(fā)行股份及可轉(zhuǎn)換債券購買其持有的金賽藥業(yè) 29.50%股權(quán)。

這個(gè)交易是金磊、林殿海向長春高新轉(zhuǎn)讓持有的金賽藥業(yè)的股權(quán)還是金磊、林殿海用持有的金賽藥業(yè)的股權(quán)向長春高新投資呢？該如何界定。

也許會(huì)有人說，糾結(jié)這個(gè)干嘛呢，不都是一回事兒嗎？交易的結(jié)果肯定是長春高新獲得了金磊、林殿海持有的金賽藥業(yè) 29.50%股權(quán)，這毫無疑問。

首先需要說明的是，不管怎么界定這個(gè)交易，金磊、林殿海兩位自然人股東的個(gè)人所得稅都不應(yīng)該是由金賽藥業(yè)代扣代繳，因此，金賽藥業(yè)退還獲得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，是理所當(dāng)然的。

然后，我們再來看一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓和用股權(quán)投資，個(gè)人所得稅的申報(bào)方式規(guī)定。

看完了上述規(guī)定，然后在討論長春高新的這個(gè)交易事項(xiàng)如何界定就有意義了。

如果認(rèn)定這個(gè)交易金磊、林殿海向長春高新轉(zhuǎn)讓持有的金賽藥業(yè)的股權(quán)，那么這兩位的個(gè)人所得稅，按照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定，應(yīng)該是由長春高新代扣代繳，然后長春高新就可以申請2%的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還了。

如果認(rèn)定這個(gè)交易是金磊、林殿海用持有的金賽藥業(yè)的股權(quán)向長春高新投資，那么這兩位的個(gè)人所得稅，應(yīng)該是按財(cái)稅[2015]41號及國家稅務(wù)總局公告2015年第20號的規(guī)定，由這兩位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納，也就不存在個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返回了。

那么我們假設(shè)一下，在這個(gè)交易中，金磊、林殿海的個(gè)人所得稅由長春高新做了扣繳申報(bào)，并申請了個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，稅務(wù)局還會(huì)不會(huì)讓其退回呢？