建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間實例分析

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅2016年36號)-附件1

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

實務(wù)中，結(jié)算流程通常為：施工企業(yè)和業(yè)主結(jié)算工程價款必須先要進(jìn)行報送已完工程量計算表單，進(jìn)行驗工計價，雙方簽章認(rèn)可后，才按照確認(rèn)的完成工程量以合同約定價款支付比例，施工企業(yè)進(jìn)行請款申請，業(yè)主按照請款支付工程款。
1.合同條款示例

2. 依據(jù)上面合同可見，該施工企業(yè)的合同約定的第一期付款時間為土石方工程完工，雙方確認(rèn)過程結(jié)算文件后的14天內(nèi)支付工程款，則納稅義務(wù)發(fā)生時間為（實際收款、開票、雙方確認(rèn)土石方工程結(jié)算文件后的第14天）三者孰早為納稅義務(wù)時間。
3. 實務(wù)中，如果甲方遲遲不支付工程款，未開票、怎么辦呢？
如果合同約定付款時間已到，甲方遲遲不支付工程款、未開票，施工企業(yè)的納稅義務(wù)時間已經(jīng)是到了，應(yīng)當(dāng)按照未開票銷售額申報納稅。實務(wù)中，我們可以先看看當(dāng)?shù)赜袩o特殊規(guī)定，比如安徽省稅務(wù)局規(guī)定：“對建筑項目有合同但未履行合同的，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際收訖銷售款或取得索取銷售款的時間（如驗工計價時間）作為納稅義務(wù)發(fā)生時間?！逼浯?，可以考慮簽訂補充協(xié)議，重新約定工程款的支付時間。
附安徽稅務(wù)局政策：
安徽稅務(wù)局《建筑業(yè)營改增熱點難點問題》：“48.根據(jù)《營改增試點實施辦法》第45條中納稅義務(wù)發(fā)生的時間以取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，而實際經(jīng)營時往往承建工程的建筑企業(yè)不能按合同約定時間收到工程款，要大量墊付工程物資、機械勞務(wù)費用款，如果按以上規(guī)定時限確認(rèn)納稅義務(wù)，這將勢必加重建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，能否根據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，以開票時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間？
答：對建筑項目有合同但未履行合同的，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際收訖銷售款或取得索取銷售款的時間（如驗工計價時間）作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。”