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先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策詳解!

來源: 正保會計網校 編輯:qizhenzhen 2023/09/14 10:12:28 字體:

財政部、稅務總局9月3日發(fā)布了先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策,該政策發(fā)布后,廣大企業(yè)及財務人員對此政策十分關注,有諸多疑惑,那么,以下對先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策進行詳細解析,期望對大家有所幫助。

01


先進制造業(yè)企業(yè)進項稅額加計5%抵減的是增值稅應納稅稅額。
先進制造業(yè)企業(yè)進項稅額加計5%抵減的是增值稅應納稅稅額,因此,加計5%的進項稅額不屬于進項稅額,只有當期一般計稅方法有應交增值稅時才可以加計抵減。
先進制造業(yè)企業(yè)適用進項稅額加計5%抵減增值稅,增值稅申報表主表第 19 欄“應納稅額”的邏輯關系:
增值稅申報表第 19 欄“應納稅額”:反映納稅人本期按一般
計稅方法計算并應繳納的增值稅額。
1.適用先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的納稅人,按以下公式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數”=第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”;
本欄“即征即退項目”列“本月數”=第 11 欄“銷項稅額”
“即征即退項目”列“本月數”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“即
征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”。
“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額,分別對應《附列資料(四)》第 6 行“一般項目加計抵減額計算”、第 7 行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
增值稅申報表主表:

先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策詳解!

增值稅申報表附列資料(四)

先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策詳解!!

02


先進制造業(yè)企業(yè)進項稅額加計5%抵減增值稅是追溯執(zhí)行。
財政部?稅務總局公告2023年第43號第一條規(guī)定,自2023年1月1日至2027年12月31日,允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額(以下稱加計抵減政策)。
該政策于2023年9月3日發(fā)布,但追溯到2023年1月1日開始實施,政策優(yōu)惠期限為5年。

03


適用加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)符合哪些條件?
適用加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)是國科發(fā)火〔2016〕32號規(guī)定認定的高新技術企業(yè)的一般納稅人制造業(yè)企業(yè),且在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定的名單內。
因此,能享受加計抵減政策先進制造業(yè)企業(yè)的先進,體現在技術上,企業(yè)是技術先進型企業(yè)(即高新技術企業(yè))。

04


適用加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機構。
財政部?稅務總局公告2023年第43號第一條規(guī)定,適用加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機構。

05


先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減的會計核算。
根據關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀規(guī)定,按加計抵減增值稅的金額貸記“其他收益”科目。計提的加計的進項稅額但未抵減增值稅的,不需要賬務處理。

06


通過填報增值稅申報表附列資料(四)實現先進制造業(yè)企業(yè)應單獨核算計抵減額。
財政部?稅務總局公告2023年第43號第六條規(guī)定,先進制造業(yè)企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。
注意,該單獨核算是通過填報增值稅申報表附列資料(四)實現的,因為根據財政部相關規(guī)定,加計抵減額的計提、調減、結余等變動情況是不需要賬務處理的,僅實際抵減增值稅時需要賬務處理。
增值稅申報表附列資料(四)

07


先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減與跨境服務、出口貨物勞務不相容。
先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

08


適用先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的,不影響企業(yè)享受增值稅即征即退、進項稅額留抵退稅。
適用先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的企業(yè),如符合增值稅即征即退、進項稅額留抵退稅的,可以同時享受增值稅即征即退、進項稅額留抵退稅。

09


適用先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的,不影響農產品進項稅額加計抵扣1%。
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條、納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
在實務中,企業(yè)購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,在購入時按9%計算可以抵扣的進項稅額,在生產領用當期按1%計算加計扣除的進項稅額。
適用先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的,如購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物,按照10%的扣除率計算進項稅額,即加計抵減政策不影響農產品進項稅額加計抵扣1%。

010


先進制造業(yè)企業(yè)區(qū)分情形加計抵減。
按照現行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后,
1)抵減前的應納稅額=0,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;
2)抵減前的應納稅額>當期可抵減加計抵減額,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;
3)0<抵減前的應納稅額≤等于當期可抵減加計抵減額,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零;未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續(xù)抵減。

011


先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

012


騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策不能濫用,否則存在稅務風險。

文章來源:正保會計網校稅務網校原創(chuàng)內容,作者:裴老師(正保會計網校答疑專家),侵權必究!

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