實務(wù):扣繳居民個人綜合所得稅計算與申報解讀
扣繳義務(wù)人在支付個人工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬時,要代扣代繳個人所得稅??劾U辦法按本文件規(guī)定執(zhí)行??劾U稅款與按個人所得稅法計算后年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
一、 工資薪金扣繳辦法
與原個人所得稅法相關(guān),新個稅法下,工資薪金扣繳是按年度累計數(shù)進行計算的。也就是說,您每月的工資薪金所得,在計算扣繳個人所得稅時,是將本年以前月度的工資薪金累加在一起計算的,計算出來的應(yīng)納所得稅減去以前月份已繳數(shù),就是本月應(yīng)交的個人所得稅。
具體計算公式為:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
預(yù)扣率和速算扣除數(shù)是以年度個人所得稅稅率表來確定的。
舉個例子來看,甲每月的工資是15000元,每月繳納社保和公積金共計2000元。那么2019年1月份應(yīng)納個人所得稅為:
預(yù)繳應(yīng)納稅所得額15000-5000-2000=8000元,根據(jù)稅率表,36000元以下所得適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,那么應(yīng)納稅額為
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=8000*3%=240元;
2月份時,甲應(yīng)繳的個人所得稅計算如下:
預(yù)繳應(yīng)納稅所得額15000*2-5000*2-2000*2=16000元,根據(jù)稅率表,36000元以下所得適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,那么應(yīng)納稅額為
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16000*3%-240=240元;
年度各月計算如下表:
1-6月
計算項目
|
1月
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2月
|
3月
|
4月
|
5月
|
6月
|
當(dāng)月工資
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
20,000.00
|
40,000.00
|
60,000.00
|
80,000.00
|
100,000.00
|
120,000.00
|
年度累計扣除費用
|
5,000.00
|
10,000.00
|
15,000.00
|
20,000.00
|
25,000.00
|
30,000.00
|
年度累計專項扣除
|
2,000.00
|
4,000.00
|
6,000.00
|
8,000.00
|
10,000.00
|
12,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應(yīng)納稅所得額
|
13,000.00
|
26,000.00
|
39,000.00
|
52,000.00
|
65,000.00
|
78,000.00
|
適用稅率
|
0.03
|
0.03
|
0.10
|
0.10
|
0.10
|
0.10
|
速算扣除數(shù)
|
-
|
-
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
年度累計應(yīng)納稅額
|
390.00
|
780.00
|
1,380.00
|
2,680.00
|
3,980.00
|
5,280.00
|
年度已預(yù)繳稅額
|
-
|
390.00
|
780.00
|
1,380.00
|
2,680.00
|
3,980.00
|
本月應(yīng)納稅額
|
390.00
|
390.00
|
600.00
|
1,300.00
|
1,300.00
|
1,300.00
|
7-12月
計算項目
|
7月
|
8月
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9月
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10月
|
11月
|
12月
|
當(dāng)月工資
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
140,000.00
|
160,000.00
|
180,000.00
|
200,000.00
|
220,000.00
|
240,000.00
|
年度累計扣除費用
|
35,000.00
|
40,000.00
|
45,000.00
|
50,000.00
|
55,000.00
|
60,000.00
|
年度累計專項扣除
|
14,000.00
|
16,000.00
|
18,000.00
|
20,000.00
|
22,000.00
|
24,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應(yīng)納稅所得額
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91,000.00
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104,000.00
|
117,000.00
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130,000.00
|
143,000.00
|
156,000.00
|
適用稅率
|
0.10
|
0.10
|
0.10
|
0.10
|
0.10
|
0.20
|
速算扣除數(shù)
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
16,920.00
|
年度累計應(yīng)納稅額
|
6,580.00
|
7,880.00
|
9,180.00
|
10,480.00
|
11,780.00
|
14,280.00
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年度已預(yù)繳稅額
|
5,280.00
|
6,580.00
|
7,880.00
|
9,180.00
|
10,480.00
|
11,780.00
|
本月應(yīng)納稅額
|
1,300.00
|
1,300.00
|
1,300.00
|
1,300.00
|
1,300.00
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2,500.00
|
二、 勞務(wù)報酬所得扣繳辦法
單位支付居民個人勞務(wù)報酬時,扣繳個人所得稅的辦法與原個人所得稅法下計算方法一樣。年度匯算清繳時,再按新個稅法規(guī)定,與工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,一并作為年度所得稅,減除扣減費用、專項扣除、虧項附加扣除后,按上面工資薪金計稅的辦法確定適用稅率與速算扣除數(shù)計算全年應(yīng)納稅所得額,與當(dāng)年度實際已扣繳的稅額比較,多退少補。
也就是說,支付時,勞務(wù)報酬沒有超過4000元的,扣減800后的余額為20000元以下的,按20%計算扣繳的個人所得稅;勞務(wù)報酬超過4000元的,減除20%的部分后余額在20000以下的,適用20%的稅率計算應(yīng)扣繳的個人所得稅。計算的應(yīng)納稅所得額超過20000元,低過50000元以下的,按30%的稅率計算,速算扣除數(shù)為2000元;計算的應(yīng)納稅所得額超過50000元的,按40%的稅率計算,速算扣除數(shù)為7000元。
三、 特許權(quán)使用費與稿酬所得扣繳辦法
單位支付居民個人特許權(quán)使用費與稿酬時,與支付居民個人勞務(wù)報酬扣繳個人所得稅一樣,也是按原個人所得稅法下的計算方法計算。
其中特許權(quán)使用費扣除費用20%后作為應(yīng)納稅所得額;稿酬所得扣除20%后,再按70%的部分作為應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)扣繳的個人所得稅。
四、 申報表中填寫
無論是工資薪金、還是勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬所得,扣繳義務(wù)人支付時扣繳個稅的申報表是同一模版。
根據(jù)前面講到的累計計稅辦法,申報表分基礎(chǔ)信息、本月情況、累計情況及稅款計算四部分。
1、 本月情況:
填寫時,8-10列次“收入額計算”中,第8列“收入”填寫扣繳義務(wù)人在扣繳個稅前應(yīng)當(dāng)支付給居民個人的全部款項;第9列“費用”列,只有勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費及稿酬所得,需要填寫,填寫的數(shù)據(jù)是扣除了800元(勞務(wù)報酬4000元以下的)或收入的20%;第10列“免稅收入”填寫稅法規(guī)定的免稅收入,比如稿酬應(yīng)稅所得(收入扣減20%后)中減免的30%;
第11列“減除費用”,只有當(dāng)申報工資薪金所得需要填寫。2019年申報時填寫5000元/月。
12-20列,專項扣除和其他扣除按實際情況填寫。
2、 累計情況:
僅適用于居民個人取得工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的情形,工資、薪金所得以外的項目無須填寫。具體各列,按照納稅年度內(nèi)居民個人在該任職受雇單位截至當(dāng)前月份累計情況填報。
第25~29列“累計專項附加扣除”:分別填寫截至當(dāng)前月份,納稅人按規(guī)定可享受的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、繼續(xù)教育扣除的累計金額。大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時辦理,此處無須填報。
| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)