新個稅法來了!年終獎是否并入工資有啥影響?
上周末隨著國家稅務總局公告2018年第56號的發(fā)布,大家期盼已久的新個稅的預扣預繳方法終于揭開了面紗,也了解了工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費所得具體如何預繳。新個稅的預扣預繳方法下,個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預扣預繳方法,基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法。工資薪金所得對于收入均衡的的個人來說,也是沒有影響的。對于大多數(shù)個人均衡取得工資薪金所得的個人來說,新個稅的預扣預繳方法下的個稅稅負除去個稅級數(shù)變化因素外,稅負沒有因申報方式的改變而上升。
年終了,大多數(shù)企業(yè)會在明年給辛苦了一年的員工發(fā)放數(shù)額不菲的年終獎,在舊個稅法下,根據(jù)國稅發(fā)【2005】9號,年終獎單獨申報單獨計算繳納個稅,且允許年終獎還原到月適用個稅稅率的方法繳納個稅,目的是不讓取得大額年終獎而導致個稅稅率偏高而個稅稅負重。那么,在新個稅法下,個人取得的年終獎是否還可以單獨計算單獨申報,國家稅務總局公告2018年第56號沒有提及。年終獎并入當月工資和不并入當月工資單獨計算,對個稅有何影響,下面舉例說明:
某個人每月工資2萬元,個稅前允許扣除的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金合計每月4000元,2019年7月取得年終獎12萬元,假定不考慮其他因素,年終獎并入當月工資申報個人和單獨計算申報個稅如下:
1. 年終獎并入7月份工資申報個人,全年預繳個稅如下:
1月—6月
計算項目
|
1月
|
2月
|
3月
|
4月
|
5月
|
6月
|
當月工資
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
20,000.00
|
40,000.00
|
60,000.00
|
80,000.00
|
100,000.00
|
120,000.00
|
年度累計扣除費用
|
5,000.00
|
10,000.00
|
15,000.00
|
20,000.00
|
25,000.00
|
30,000.00
|
年度累計專項扣除
|
4,000.00
|
8,000.00
|
12,000.00
|
16,000.00
|
20,000.00
|
24,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應納稅所得額
|
11,000.00
|
22,000.00
|
33,000.00
|
44,000.00
|
55,000.00
|
66,000.00
|
適用稅率
|
0.03
|
0.03
|
0.03
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
速算扣除數(shù)
|
-
|
-
|
-
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
年度累計應納稅額
|
330
|
660
|
990
|
1880
|
2980
|
4080
|
年度已預繳稅額
|
0
|
330
|
660
|
990
|
1880
|
2980
|
本月應納稅額
|
330
|
330
|
330
|
890
|
1100
|
1100
|
7月—12月
計算項目
|
7月
|
8月
|
9月
|
10月
|
11月
|
12月
|
當月工資
|
140,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
260,000.00
|
280,000.00
|
300,000.00
|
320,000.00
|
340,000.00
|
360,000.00
|
年度累計扣除費用
|
35,000.00
|
40,000.00
|
45,000.00
|
50,000.00
|
55,000.00
|
60,000.00
|
年度累計專項扣除
|
28,000.00
|
32,000.00
|
36,000.00
|
40,000.00
|
44,000.00
|
48,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應納稅所得額
|
197,000.00
|
208,000.00
|
219,000.00
|
230,000.00
|
241,000.00
|
252,000.00
|
適用稅率
|
0.2
|
0.2
|
0.2
|
0.2
|
0.2
|
0.2
|
速算扣除數(shù)
|
16,920.00
|
16,920.00
|
16,920.00
|
16,920.00
|
16,920.00
|
16,920.00
|
年度累計應納稅額
|
22480
|
24680
|
26880
|
29080
|
31280
|
33480
|
年度已預繳稅額
|
4,080.00
|
22,480.00
|
24,680.00
|
26,880.00
|
29,080.00
|
31,280.00
|
本月應納稅額
|
18400
|
2200
|
2200
|
2200
|
2200
|
2200
|
注:假定7月份發(fā)放年終獎
該個人1月—12月預繳個稅合計:33,480.00元
2. 年終獎不并入7月份工資單獨計算申報個人,全年預繳個稅如下:
1月—6月
計算項目
|
1月
|
2月
|
3月
|
4月
|
5月
|
6月
|
當月工資
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
20,000.00
|
40,000.00
|
60,000.00
|
80,000.00
|
100,000.00
|
120,000.00
|
年度累計扣除費用
|
5,000.00
|
10,000.00
|
15,000.00
|
20,000.00
|
25,000.00
|
30,000.00
|
年度累計專項扣除
|
4,000.00
|
8,000.00
|
12,000.00
|
16,000.00
|
20,000.00
|
24,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應納稅所得額
|
11,000.00
|
22,000.00
|
33,000.00
|
44,000.00
|
55,000.00
|
66,000.00
|
適用稅率
|
0.03
|
0.03
|
0.03
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
速算扣除數(shù)
|
-
|
-
|
-
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
年度累計應納稅額
|
330
|
660
|
990
|
1880
|
2980
|
4080
|
年度已預繳稅額
|
0
|
330
|
660
|
990
|
1880
|
2980
|
本月應納稅額
|
330
|
330
|
330
|
890
|
1100
|
1100
|
7月—12月(不含7月份發(fā)放的年終獎)
計算項目
|
7月
|
8月
|
9月
|
10月
|
11月
|
12月
|
當月工資
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
20,000.00
|
年度累計工資
|
140,000.00
|
160,000.00
|
180,000.00
|
200,000.00
|
220,000.00
|
240,000.00
|
年度累計扣除費用
|
35,000.00
|
40,000.00
|
45,000.00
|
50,000.00
|
55,000.00
|
60,000.00
|
年度累計專項扣除
|
28,000.00
|
32,000.00
|
36,000.00
|
40,000.00
|
44,000.00
|
48,000.00
|
年度累計專項附加扣除
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
累計應納稅所得額
|
77,000.00
|
88,000.00
|
99,000.00
|
110,000.00
|
121,000.00
|
132,000.00
|
適用稅率
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
0.1
|
速算扣除數(shù)
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
2,520.00
|
年度累計應納稅額
|
5180
|
6280
|
7380
|
8480
|
9580
|
10680
|
年度已預繳稅額
|
4,080.00
|
5,180.00
|
6,280.00
|
7,380.00
|
8,480.00
|
9,580.00
|
本月應納稅額
|
1100
|
1100
|
1100
|
1100
|
1100
|
1100
|
該個人1月—12月預繳個稅合計:10,680.00元
7月份發(fā)放的年終獎單獨計算個稅:
年終獎應交納的個稅=120,000.00×10%-2520=9,480.00元
該個人1月—12月工資及年終獎預繳個稅合計:10,680.00+9,480.00=20,160.00元
年終獎兩種計算方式下的的差額=33,480.00-20,160.00=13,320.00元,影響比例=13,320.00÷20,160.00×100%=66.07%
通過上述年終獎兩種個稅的計算方式比較可知,當年終獎并入當月工資,且個稅稅率提高一個級別或幾個級別,會導致個稅稅負大幅增加。修改個稅法施行新個稅法的初衷是降低廣大納稅人的稅負,但是如果年終獎并入當月工資計算個稅會大幅增加個人的個稅稅負,與修改個稅法的初衷背道而馳。而現(xiàn)在在納稅人和稅務機關對于年終獎能否按國稅發(fā)【2005】9號的規(guī)定單獨計算個稅,說法不一,存在兩種觀點。
觀點一:在財政部和國稅總局沒有出臺廢止國稅發(fā)【2005】9號的文件之前,新個稅法下該年終獎計算方式繼續(xù)有效;
觀點二:自2009年1月1日實施新個稅法后,年終獎應并入當月工資預繳個稅,不能在單獨計算個稅。
問題是,如果按第一種觀點計算個稅,具體如何預繳個稅?國家稅務總局公告2018年第56號沒有規(guī)定,如果新個稅系統(tǒng)沒有年終獎單獨申報的模塊,年終獎單獨申報時無法實現(xiàn)的。建議財政部和國稅總局今早明確年終獎個稅計算方法,并相應修改個稅申報系統(tǒng)。讓大家切切實實的享受到新個稅法下的福利!
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)