新個稅法來了！年終獎是否并入工資有啥影響？

上周末隨著國家稅務(wù)總局公告2018年第56號的發(fā)布，大家期盼已久的新個稅的預(yù)扣預(yù)繳方法終于揭開了面紗，也了解了工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費所得具體如何預(yù)繳。新個稅的預(yù)扣預(yù)繳方法下，個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法。工資薪金所得對于收入均衡的的個人來說，也是沒有影響的。對于大多數(shù)個人均衡取得工資薪金所得的個人來說，新個稅的預(yù)扣預(yù)繳方法下的個稅稅負(fù)除去個稅級數(shù)變化因素外，稅負(fù)沒有因申報方式的改變而上升。

年終了，大多數(shù)企業(yè)會在明年給辛苦了一年的員工發(fā)放數(shù)額不菲的年終獎，在舊個稅法下，根據(jù)國稅發(fā)【2005】9號，年終獎單獨申報單獨計算繳納個稅，且允許年終獎還原到月適用個稅稅率的方法繳納個稅，目的是不讓取得大額年終獎而導(dǎo)致個稅稅率偏高而個稅稅負(fù)重。那么，在新個稅法下，個人取得的年終獎是否還可以單獨計算單獨申報，國家稅務(wù)總局公告2018年第56號沒有提及。年終獎并入當(dāng)月工資和不并入當(dāng)月工資單獨計算，對個稅有何影響，下面舉例說明：

某個人每月工資2萬元，個稅前允許扣除的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金合計每月4000元，2019年7月取得年終獎12萬元，假定不考慮其他因素，年終獎并入當(dāng)月工資申報個人和單獨計算申報個稅如下：

1. 年終獎并入7月份工資申報個人，全年預(yù)繳個稅如下：

1月—6月

7月—12月

注：假定7月份發(fā)放年終獎

該個人1月—12月預(yù)繳個稅合計：33,480.00元

2. 年終獎不并入7月份工資單獨計算申報個人，全年預(yù)繳個稅如下：

1月—6月

7月—12月（不含7月份發(fā)放的年終獎）

該個人1月—12月預(yù)繳個稅合計：10,680.00元

7月份發(fā)放的年終獎單獨計算個稅：

年終獎應(yīng)交納的個稅=120,000.00×10%-2520=9,480.00元

該個人1月—12月工資及年終獎預(yù)繳個稅合計：10,680.00+9,480.00=20,160.00元

年終獎兩種計算方式下的的差額=33,480.00-20,160.00=13,320.00元，影響比例=13,320.00÷20,160.00×100%=66.07%

通過上述年終獎兩種個稅的計算方式比較可知，當(dāng)年終獎并入當(dāng)月工資，且個稅稅率提高一個級別或幾個級別，會導(dǎo)致個稅稅負(fù)大幅增加。修改個稅法施行新個稅法的初衷是降低廣大納稅人的稅負(fù)，但是如果年終獎并入當(dāng)月工資計算個稅會大幅增加個人的個稅稅負(fù)，與修改個稅法的初衷背道而馳。而現(xiàn)在在納稅人和稅務(wù)機關(guān)對于年終獎能否按國稅發(fā)【2005】9號的規(guī)定單獨計算個稅，說法不一，存在兩種觀點。

觀點一：在財政部和國稅總局沒有出臺廢止國稅發(fā)【2005】9號的文件之前，新個稅法下該年終獎計算方式繼續(xù)有效；

觀點二：自2009年1月1日實施新個稅法后，年終獎應(yīng)并入當(dāng)月工資預(yù)繳個稅，不能在單獨計算個稅。

問題是，如果按第一種觀點計算個稅，具體如何預(yù)繳個稅？國家稅務(wù)總局公告2018年第56號沒有規(guī)定，如果新個稅系統(tǒng)沒有年終獎單獨申報的模塊，年終獎單獨申報時無法實現(xiàn)的。建議財政部和國稅總局今早明確年終獎個稅計算方法，并相應(yīng)修改個稅申報系統(tǒng)。讓大家切切實實的享受到新個稅法下的福利！

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）