境內(nèi)支付外籍個人勞務(wù)報酬如何代扣代繳個人所得稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2020/10/10 19:47:53　字體：大小

境內(nèi)支付外籍個人勞務(wù)報酬是否需要扣繳個稅呢？又如何扣繳個稅呢？

是否扣繳？

根據(jù)《個人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

根據(jù)上述一般規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應(yīng)按個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得進(jìn)行處理。但是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

如何扣繳？

支付外籍個人勞務(wù)報酬所得在需要扣繳個稅的情況下，應(yīng)當(dāng)區(qū)分居民個人和非居民個人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；勞務(wù)報酬所得所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。勞務(wù)報酬所得適用20%-40%稅率。繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額按月或者按次代扣代繳稅款，適用稅率為按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率。勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

舉例：境內(nèi)某公司每月應(yīng)支付外籍人勞務(wù)報酬20萬元，如果該外籍人符合居民個人條件，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)，則預(yù)扣率為40%，速算扣除數(shù)為7000元，由此計算應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=20*（1-20%）*40%-0.7=5.7萬元；如果該外籍人不符合居民個人條件，則適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160元，由此計算應(yīng)代扣個人所得稅=20*（1-20%）*45%-1.516=5.684萬元。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

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