2014年，涉及增值稅的案件很多。最近一段時(shí)間，筆者接連接受了多起虛開增值稅專用發(fā)票案件的法律咨詢，深感在“營改增”后納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

A企業(yè)是蘇州的一家上市公司，最近，其前常務(wù)副總裁M先生向筆者介紹了他涉案的具體情況。原來，M先生為增加上市公司的營業(yè)額，指示A企業(yè)獨(dú)立核算的下屬公司虛構(gòu)相互交易，并開具增值稅專用發(fā)票。交易各方均按照開票的金額如實(shí)繳納了增值稅。蘇州市人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處M先生有期徒刑10年，涉案稅款高達(dá)208萬元。雖經(jīng)上訴，但二審法院維持原判。筆者認(rèn)為，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)當(dāng)造成不繳或少繳稅款的結(jié)果。本案為虛增營業(yè)額開具與交易情況不符的增值稅專用發(fā)票，但按照開票情況繳納了增值稅，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)該有申訴成功的機(jī)會(huì)。但盡管如此，A企業(yè)和M先生都因此已經(jīng)蒙受了經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失。

其實(shí)，類似這樣的情況筆者在實(shí)踐中還遇到了很多。隨著“營改增”的深入推進(jìn)，類似案例有增無減。2015年“營改增”將全面鋪開，原來對增值稅發(fā)票鮮有接觸的納稅人很可能在“無意間”虛開。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票采用實(shí)物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一致的標(biāo)準(zhǔn)。但是，實(shí)踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見，難以保證“三流一致”。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行，這也會(huì)使虛開案件大規(guī)模爆發(fā)，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

從筆者了解的情況看，金融、房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)相對易發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票案件，原因有三：一是經(jīng)營方式較為粗放，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理不細(xì)致；二是交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會(huì)構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大；三是機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。

刑法起刑點(diǎn)過低、處罰過重的問題也不得不重視。根據(jù)最高人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)〔1996〕30號(hào)），虛開稅款數(shù)額達(dá)到1萬元以上即可定罪處罰；虛開稅款數(shù)額50萬元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。過低的起刑點(diǎn)和過重的處罰也導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票案件多發(fā)，納稅人對此切不可掉以輕心。值得注意的是，虛開增值稅發(fā)票案一般都是雙罰制。對企業(yè)要補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金；對法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還要追究刑事責(zé)任。一旦被認(rèn)定為犯罪，真可謂“人財(cái)兩空”。不僅如此，為了核實(shí)虛開的刑事證據(jù)，一般都會(huì)一查到底。因此，涉及企業(yè)眾多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任巨大。

對納稅人而言，要有效防控“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先內(nèi)控制度要健全。“營改增”企業(yè)應(yīng)確保財(cái)務(wù)管理制度到位，進(jìn)而確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整；人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)問題時(shí)相互推諉、互不認(rèn)賬；相關(guān)人員之間要建立相互制約的監(jiān)督機(jī)制，避免相關(guān)人員鉆制度漏洞。同時(shí)，“營改增”企業(yè)還應(yīng)注重對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，注重采購和銷售環(huán)節(jié)虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)要早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早治療。由其對虛開增值稅發(fā)票行為一定要堅(jiān)決杜絕，不可心存僥幸。

萬一納稅人被認(rèn)定存在虛開增值稅發(fā)票行為，也不要慌張。而應(yīng)結(jié)合具體情況，積極應(yīng)對。在實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票案是以實(shí)際少繳稅款數(shù)額來定刑的，也即為傳統(tǒng)刑法上的“結(jié)果犯”，實(shí)際造成少繳稅款的結(jié)果才能定罪處罰。若交易中存在居間合同、墊付資金、轉(zhuǎn)讓債權(quán)等雖然票、貨、款不一致，但并未造成少繳稅款結(jié)果，也不具有社會(huì)危害性的情形不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。同時(shí)，還應(yīng)積極尋找和固定相關(guān)證據(jù)資料，盡可能維護(hù)自身的合法權(quán)益。另外，由于我國刑法對虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定比較籠統(tǒng)，刑事司法過程中常常遇到障礙，不得不參照適用國家稅務(wù)總局頒布的稅收法規(guī)政策。所以，在應(yīng)對虛開增值稅專用發(fā)票罪案件的過程中，還應(yīng)綜合考慮目前的司法實(shí)踐，正確看待稅收法規(guī)政策的效力和作用。