高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確的范圍內(nèi)從事研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)。這類企業(yè)的共同特點是，知識密集、技術(shù)密集、成長迅速，有自己的專有技術(shù)、有較強(qiáng)的贏利能力。由于屬于國家和地方鼓勵發(fā)展的企業(yè)，所以，能夠享受到多種收入和扣除類的稅收優(yōu)惠政策，這類業(yè)務(wù)，如果不能正確進(jìn)行稅務(wù)處理，會在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險一：未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，不征稅收入、免稅收入各有不同的定義，并且有不同的稅務(wù)處理要求，但一些高新技術(shù)企業(yè)對取得的上述收入未正確區(qū)分，有意無意間少計算應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)將財政性資金等同于不征稅收入

【案例1】檢查人員在檢查某高新技術(shù)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收到某高新區(qū)財政局撥付的獎勵50萬元，記入其他應(yīng)付款，當(dāng)問及企業(yè)財務(wù)人員該項收入所得稅是如何處理時，財務(wù)人員回答，這是財政性資金，屬于不征稅收入，所以未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。那么，該企業(yè)對科技進(jìn)步獎的稅務(wù)處理是否正確呢?

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入共有三類：一是財政撥款;二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，財政性資金作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，須具備三個條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述規(guī)定表明，財政性資金并不等同于不征稅收入，只有具備相應(yīng)條件時，才可以作為不征稅收入進(jìn)行處理。該企業(yè)收到的獎勵資金50萬元雖有撥付文件，但并未規(guī)定該資金的專項用途，沒有滿足作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理的條件，因此，被查單位未把50萬元科技進(jìn)步獎勵計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是不正確的，檢查人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并給予了處理、處罰。

(二)將非免稅收入作為免稅收入進(jìn)行處理

【案例2】檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分 股票，那么該企業(yè)對這部分減持所得是如何進(jìn)行所得稅處理的呢?從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行"免稅收入"欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財務(wù)人員并核對相關(guān)賬目、憑證后證明，該項收入實際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得作為權(quán)益性投資收益進(jìn)行稅務(wù)處理，顯然是錯誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處理、處罰。

風(fēng)險二：限額扣除、加計扣除等處理不正確

與收入相對應(yīng)的，是扣除項目的檢查，《企業(yè)所得稅法》針對企業(yè)經(jīng)營的不同情況，規(guī)定了不同的扣除類型和相應(yīng)的稅務(wù)處理要求。而一些高新技術(shù)企業(yè)將不同類型的扣除項目相混淆，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)限制扣除項目全額扣除

【案例3】檢查人員在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)某年度收到市環(huán)保局給予的30萬元專項財政補(bǔ)貼，同時收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項目。環(huán)保局對此項資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計提折舊1萬元計入生產(chǎn)成本。該企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將30萬元的專項財政補(bǔ)貼作為不征稅收入進(jìn)行了處理。

分析：所謂"限制扣除"，就是不得扣除，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有以下四種情況的限制扣除內(nèi)容：一是企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算與其相對應(yīng)的折舊、攤銷扣除;二是除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除;三是企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的，不得扣除;四是關(guān)聯(lián)企業(yè)間未接受對方的服務(wù)卻支付的管理費(fèi)不得扣除。

該企業(yè)收到財政性資金的情形符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)要求，但該文件同時規(guī)定："不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。"因此該企業(yè)當(dāng)年使用專項財政補(bǔ)貼購買固定資產(chǎn)計所提折舊1萬元是不能稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得。

(二)限額扣除項目被全額扣除

【案例4】檢查人員在對某主要從事手機(jī)軟件測試服務(wù)的企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年管理費(fèi)用-職工教育費(fèi)科目列支職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元，該企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》扣除類調(diào)整項目24行顯示，職工教育經(jīng)費(fèi)支出的賬載金額和稅收金額都是100萬元，未做納稅調(diào)整。問及企業(yè)財務(wù)人員為何不做納稅調(diào)整時，財務(wù)人員回答，該企業(yè)為軟件企業(yè)，因此，職工教育經(jīng)費(fèi)全額扣除。但當(dāng)檢查人員要求出示軟件企業(yè)認(rèn)定證書時，該企業(yè)卻提供不出來。有關(guān)人員的敘述和賬目資料顯示，該企業(yè)為日本手機(jī)軟件企業(yè)提供軟件測試服務(wù)，由于需要按日方要求的測試流程和內(nèi)容進(jìn)行測試，所以派出員工到日本接受培訓(xùn)，100萬元的職工教育經(jīng)費(fèi)支出即為這部分支出。

分析：限額扣除就是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的允許部分扣除項目，如公益性捐贈支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。限額扣除的各項規(guī)定普遍適用各類企業(yè)，但根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的有關(guān)規(guī)定扣除。本案例中，被查單位未被認(rèn)定為軟件企業(yè)，因此，其實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)只能限額扣除，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處理、處罰。

(三)加計扣除超過規(guī)定的范圍 【案例5】檢查人員在對某高新技術(shù)企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，申報加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用為200萬元，其中研發(fā)人員的社會養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金50萬元。委托另一企業(yè)開發(fā)項目，共支付研發(fā)費(fèi)用100萬元，而受托方提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)清單總額僅有50萬元。

分析：加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)直接相關(guān)，《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對加計扣除進(jìn)行了明確，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除有詳細(xì)而具體的規(guī)定，該文件第四條規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除;第六條規(guī)定：對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。因此，根據(jù)上述規(guī)定，本案例中，研發(fā)人員的社會養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金50萬元和沒有支出明細(xì)清單的研發(fā)費(fèi)用支出50萬元不符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的要求，因此，對多加計扣除的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理、處罰(注：2013年下發(fā)的財稅[2013]70號文件對加計扣除的內(nèi)容已做調(diào)整)。

風(fēng)險提示：高新技術(shù)企業(yè)代表著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，是未來經(jīng)濟(jì)新的增長點，在集萬千"寵愛"于一身的情況下，高新技術(shù)企業(yè)不應(yīng)為此所累，越是稅收優(yōu)惠多，越是應(yīng)當(dāng)規(guī)范納稅，特別是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收文件，并嚴(yán)格執(zhí)行，切不可心存僥幸，如果對相關(guān)規(guī)定有疑問，可隨時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，保證稅務(wù)處理正確，避免涉稅風(fēng)險。