前言
日前，我們搜集了很多關于企業(yè)稅收風險狀況的實踐案例，下面是我們經(jīng)過核實確認后所整理的企業(yè)所得稅稅務風險點，希望可以幫助到大家，詳情請見下文。
企業(yè)所得稅
扣除類
1.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關費用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復列支，未作納稅調整。
建議：核查安保基金等科目，審核安�；鸱颠�的相關文件，看安�；鸱颠�及使用是否符合稅法規(guī)定。
2.安保基金返回款用于有稅前扣除標準規(guī)定的支出，合并計算后超標準部分未做納稅調整。如用上級返還的安�；鹬苯影l(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調整;用上級返還的安�；鹬苯恿兄毠そ逃�(jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標，超過部分未作調整。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條和所得稅法實施條例第四十二條。
建議：核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安�；�，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調整。
3.計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調增應納稅所得額。
建議：核查其他應付款—其他—安�；鸱颠�科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。
4.應視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調整。一是補貼性質的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。三是超過政府有關部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調整。
建議：核查管理費用，其他應付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規(guī)定的應作納稅調整。
5.計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調整。
建議：核查其他應付款科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
收入類
1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。
建議：核查其他應付款科目下 的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。
2.確實無法支付的款項，未計入收入總額。
建議：核查應付賬款、其他應付款明細科目中長期未核銷余額。
3.取得內部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。
建議：核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。
4.集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額(含利息)未確認收益，未并入應納稅所得額計算納稅。
建議：核查安�；鸬瓤颇�，審核安�；鹗褂玫南嚓P文件，對計提安�；鹗褂煤蟮挠囝~應作納稅調整。
5.違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預收款。
建議：核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。
稅收優(yōu)惠類
1.在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的?未作納稅調整。
建議：核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應作納稅調整。
2.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調整。
建議：核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
3.吸收合并業(yè)務不適用特殊重組政策。依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進行稅務處理。
建議：核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務機關備案的，應進行納稅調整。
4.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認收入。
建議：核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應做納稅調整。
5.新稅法實施后補計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當期適用稅率進行核算。
建議：核查企業(yè)是否將2008年前應作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應計費用提前至2008年之前扣除。
資產(chǎn)類
1.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調整。
建議：審查周轉材料或低值易耗品等科目，將應按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調整。
2.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調整;如企業(yè)取得來源于政府有關部門的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)。
建議：核查企業(yè)取得來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應納稅所得額時扣除。
3.資產(chǎn)處置所得，未計入應納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。
建議：核查其他業(yè)務收入、其他應付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調整。
4.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五條。
建議：核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
5.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調整。
建議：核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。
6.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調整。
建議：核查長期停工費用科目，結合企業(yè)財務報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調整。
