招股說(shuō)明書如何與審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)
招股書與審計(jì)報(bào)告存在很多引用以及邏輯關(guān)系,因此在核對(duì)的過(guò)程中有許多需要注意,本文點(diǎn)出有哪些關(guān)鍵的地方需要與審計(jì)報(bào)告保持一致。
一、風(fēng)險(xiǎn)因素
風(fēng)險(xiǎn)因素中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)提示中會(huì)涉及到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo),需與審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),或和招股書其他章節(jié)進(jìn)行勾稽,如應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)、存貨減值風(fēng)險(xiǎn)、毛利率和凈資產(chǎn)收益率下降風(fēng)險(xiǎn)、銷售和采購(gòu)集中的風(fēng)險(xiǎn)等等。
二、發(fā)行人基本情況
1、發(fā)行人基本情況以及歷史沿革與審計(jì)報(bào)告中披露的基本情況進(jìn)行核對(duì);
2、發(fā)行人員工資及社會(huì)保障情況披露的工資、社保等需與審計(jì)報(bào)告核對(duì);對(duì)申報(bào)期內(nèi)平均工資進(jìn)行縱向比較分析,重點(diǎn)關(guān)注是否存在階段性壓低員工工資。
三、業(yè)務(wù)與技術(shù)
通過(guò)此部分對(duì)公司銷售與盈利模式、采購(gòu)模式、生產(chǎn)模式等先進(jìn)行了解和熟悉。
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)情況
1)分產(chǎn)品、分地區(qū)、分行業(yè)的對(duì)收入進(jìn)行分析,與附注進(jìn)行核對(duì);對(duì)于招股書中分情況分析毛利率情況,可以獲取會(huì)計(jì)師關(guān)于毛利率分析的底稿,會(huì)計(jì)師一般會(huì)分客戶對(duì)收入、成本、毛利率進(jìn)行本量利分析。
2)前十大客戶銷售情況,審計(jì)報(bào)告中一般會(huì)披露前五大客戶的銷售,與審計(jì)報(bào)告核對(duì)前五大客戶的銷售及比重;另外前十大客戶披露情況需要與招股書其他章節(jié)進(jìn)行勾稽;
3)主要客戶簡(jiǎn)介,通過(guò)網(wǎng)上查詢客戶的工商信息資料和檢查券商的現(xiàn)場(chǎng)核查底稿,核對(duì)披露的情況,同時(shí)關(guān)注客戶產(chǎn)銷規(guī)模與銷售額是否匹配,客戶與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;
4)招股書中披露的產(chǎn)能情況,與固定資產(chǎn)原值等進(jìn)行核對(duì),關(guān)注產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等指標(biāo),關(guān)注產(chǎn)能是否與銷售額披露,產(chǎn)銷率與存貨余額的匹配性;
2、主要原材料、能源及供應(yīng)情況
1)招股書中披露的歷年前五大供應(yīng)商的采購(gòu)額需與券商相關(guān)底稿進(jìn)行核對(duì);檢查前五大供應(yīng)商披露是否有誤;
2)招股書中披露的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用需與券商底稿進(jìn)行核對(duì),并關(guān)注底稿中關(guān)于料工費(fèi)比重變化的分析;此處披露的直接人工需結(jié)合管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的職工薪酬及應(yīng)付職工薪酬勾稽,檢查是否披露正確。
3、主要資產(chǎn)情況
1)披露的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、租賃資產(chǎn)等與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對(duì);對(duì)于存在租賃資產(chǎn)情況,一般需詳細(xì)披露租賃資產(chǎn)的合同,需與審計(jì)報(bào)告中披露的租賃情況進(jìn)行核對(duì),并根據(jù)租賃資產(chǎn)的披露的租金情況,測(cè)算公司租金是否存在異常。
2)關(guān)注是否披露各年度增加的主要的生產(chǎn)設(shè)備情況,是否與披露的產(chǎn)能匹配;
4、技術(shù)與研發(fā)情況
研發(fā)費(fèi)用、收入等指標(biāo)與審計(jì)報(bào)告核對(duì);
四、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
1、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來(lái)需要與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對(duì);
2、關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保一方面與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對(duì),另一方面需要與招股書中披露的借款合同進(jìn)行核對(duì);
3、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格并與第三方進(jìn)行比較,是否存在不公允情況。
五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息
此部分涉及的數(shù)據(jù)量較大,建議按照招股書的格式將相關(guān)表格粘貼至excel表,將相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)鏈接到審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù),然后再核對(duì)招股書是否正確。
1、財(cái)務(wù)報(bào)表
核對(duì)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅項(xiàng)、主要會(huì)計(jì)政策數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告是否一致;
2、非經(jīng)常性損益
與會(huì)計(jì)師出具的非經(jīng)常行損益報(bào)告進(jìn)行核對(duì);
3、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)
建議復(fù)核人員自己計(jì)算出來(lái),再與招股書核對(duì)。
六、管理層討論與分析
此部分涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),該部分每個(gè)數(shù)據(jù)均需與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對(duì),建議按照招股書的格式將相關(guān)表格粘貼至excel表,將相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)鏈接到審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù),然后再核對(duì)招股書是否正確。
該部分首先核對(duì)披露的各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及各類變動(dòng)比例,同時(shí)要關(guān)注分析的合理性。
七、股利分配政策
核對(duì)招股書中披露的歷次股利分配金額等是否與審計(jì)報(bào)告披露的一致
八、其他重要事項(xiàng)
1、重要業(yè)務(wù)合同的披露
對(duì)于采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)合同,一方面與券商的底稿進(jìn)行核對(duì),此處披露的采購(gòu)金額,需要其他章節(jié)中披露的該客戶(或供應(yīng)商)銷售額(采購(gòu)額)進(jìn)行勾稽;
2、借款及擔(dān)保合同
需逐筆合同與審計(jì)報(bào)告中披露的合同進(jìn)行核對(duì);
在檢查上述合同過(guò)程中,可同時(shí)獲取券商相關(guān)底稿一并檢查,上述合同底稿是否完整或存在問題。
九、審計(jì)報(bào)告勾稽關(guān)系核對(duì)
申報(bào)報(bào)告包括審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制簽證報(bào)告、納稅審核報(bào)告、非經(jīng)常性損益報(bào)告、原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表比較報(bào)告,我們需關(guān)注這些報(bào)告間的勾稽關(guān)系:
1)審計(jì)報(bào)告中數(shù)據(jù)與原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表比較報(bào)告中申報(bào)數(shù)據(jù)要完全一致,需進(jìn)行核對(duì);
2)納稅審核報(bào)告中披露的各類稅與審計(jì)報(bào)告中披露的余額核對(duì)、發(fā)生額與營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、管理費(fèi)用稅金及現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行勾稽;
3)非經(jīng)常性損益報(bào)告與審計(jì)報(bào)告中披露的營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行核對(duì);
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