不征稅收入有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠范疇。不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利息，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入，從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不屬于征稅范圍的收入范疇。

一、不征稅收入≠免稅收入

不征收收入與免稅收入，既然都是不繳稅，為什么還要去區(qū)分呢？

最大的區(qū)別在于：這部分收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷(xiāo)的處理。

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

但是，免稅收入可以。

二、專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金≠不征稅收入

不是所有財(cái)政性資金都是不征稅收入，必須是企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的，并同時(shí)符合相關(guān)條件的財(cái)政性資金才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1．企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2．財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3．企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

三、出口退稅≠不征稅收入

不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所以，出口退稅不能算作不征稅收入。

四、收到專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金，未按照稅法規(guī)定時(shí)間計(jì)入企業(yè)收入總額

企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，無(wú)論會(huì)計(jì)處理是否計(jì)入當(dāng)期損益，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

五、超期未發(fā)生支出且未繳回的財(cái)政性資金，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入總額

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、不征稅收入違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。如果企業(yè)沒(méi)有作為不征稅收入處理，作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

七、不征稅收入孳生的利息未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào) ）的規(guī)定，在沒(méi)有特殊規(guī)定的情形下，除了非營(yíng)利組織，其他單位的不征稅收入孳生的利息不屬于不征稅收入，均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

| 作者：張翀