因被投資企業(yè)增資擴股導(dǎo)致控制權(quán)喪失,是否要補繳企業(yè)所得稅
【問題】
企業(yè)因被投資企業(yè)增資擴股導(dǎo)致控制權(quán)喪失會計上確認的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅?
【答案】
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第7號》的通知(財會[2015]19號)
一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的,投資方應(yīng)如何進行會計處理?
答:該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。
投資方應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理:
(一)在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先,按照新的持股比例確認本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后,按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入要繳納企業(yè)所得稅,但是被投資企業(yè)增資擴股,對投資企業(yè)來說沒有發(fā)放股權(quán)轉(zhuǎn)讓,因此根據(jù)會計準則核算投資企業(yè)因被投資企業(yè)增資擴股而確認的收入屬于會計上的收入,不是稅法上的收入,這部分收益不需要繳納企業(yè)所得稅,匯算清繳時這部分收益需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
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