歷經(jīng)3年醞釀，資源稅改革終于擴(kuò)大到煤炭這一我國第一大消耗能源。10月11日，財政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，決定自12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，稅率幅度為2%-10%。

一、煤價低位徘徊，現(xiàn)改革最佳時機

2010年5月，石油、天然氣資源稅改革正式在新疆破冰試點，2011年正式在全國推行。然而由于煤炭在中國能源、發(fā)電中廣泛利用，相比石油價格與國際接軌和天然氣統(tǒng)一定價，煤炭資源稅改革無疑將會對資源價格產(chǎn)生更大影響，需要選擇更佳的改革窗口期。

廈門大學(xué)能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強指出，煤炭資源稅從價計征之所以拖到最近才決定實施，是因為三年前行業(yè)景氣度較高，煤炭市場處于求大于供時期，煤炭價格較高，改為從價計征稅負(fù)上升明顯，煤企就會通過提高價格將成本轉(zhuǎn)移到電力、鋼鐵等下游產(chǎn)業(yè)，從而影響整個經(jīng)濟(jì)。而目前煤炭市場供大于求，煤炭價格處于低位，進(jìn)行資源稅從價計征改革后的影響基本限于煤炭行業(yè)，不會影響到電力行業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，相對可控，因此當(dāng)前是實行煤炭資源稅改革的恰當(dāng)時機。

二、有利于理順煤價形成機制，促進(jìn)資源科學(xué)合理利用

我國資源稅開征于1984年。多年來，我國煤炭資源稅實行從量定額計征，計稅依據(jù)缺乏收入彈性，調(diào)節(jié)機制不靈活，且存在費重稅輕、稅費結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問題。此輪煤炭資源稅改革按照清費立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的原則，將煤炭資源稅費改革作為近期財稅體制改革的突破口，有利于理順資源稅費關(guān)系，規(guī)范財稅秩序，堵住地方亂收費的口子;也有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，促進(jìn)資源合理開采利用，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

專家指出，資源稅改革可以看作一種價格手段，改為從價計征后，資源稅額和資源產(chǎn)品的價格形成了聯(lián)動性，隨著資源價格的變化，資源稅額也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，這是完善國內(nèi)財稅體制改革，優(yōu)化資源價格形成機制，實現(xiàn)資源合理利用的重要舉措。這樣資源稅對于資源市場的調(diào)控力度就會強于從前，保護(hù)資源的力度也會隨之加強。同時，此次洗選煤被納入征稅范圍，并規(guī)定了一定折算率，有利于鼓勵煤炭企業(yè)對原煤進(jìn)行深加工，促進(jìn)煤炭節(jié)能環(huán)保利用。由從量計征改為從價計征，在一定程度上也會對企業(yè)有所約束，提高了煤礦的產(chǎn)收率，促進(jìn)資源合理開采利用，控制過度消耗煤炭。資源稅改革影響的將是與資源、能源相關(guān)的整個產(chǎn)業(yè)鏈，提高資源、能源使用成本，倒逼公司轉(zhuǎn)型升級，升級技術(shù)提高效率，對減少能源消費、促進(jìn)綠色出行等都會起到一定作用。

三、“清費”與“立稅”同步，確保不增加煤企負(fù)擔(dān)

此次通知明確，煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，省級財稅部門根據(jù)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素，擬定本省使用稅率。對于衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%;對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。此外，自12月1日起全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金。

稅率幅度可照顧企業(yè)的實際情況。財政部財政科學(xué)研究所副所長白景明指出，此次煤炭資源稅改革方案充分照顧了不同地區(qū)不同企業(yè)的具體情況，特別是對于煤炭運輸?shù)荣M用都進(jìn)行了相應(yīng)扣減，能夠照顧煤炭企業(yè)的實際情況。針對不同省份和煤礦的具體情況，確定了比較寬的稅率幅度，稅收減免力度也較大，有利于煤炭省份根據(jù)市場變化和開采成本等因素，合理確定煤炭資源稅稅率。中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授鄭新業(yè)則表示，預(yù)計各個省份擬定稅率會出現(xiàn)“就低不就高”的情況，具體可能會和煤炭基金的減免幅度“差不多打平”。

提稅減費，煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)或保持穩(wěn)定。據(jù)推算，在煤炭資源稅改為從價計征后，每噸煤的資源稅將高于目前的稅負(fù)水平，在當(dāng)前煤炭行業(yè)下游需求低迷的背景下，煤炭企業(yè)向下游轉(zhuǎn)嫁成本的能力有限，資源稅改導(dǎo)致的新增稅負(fù)很可能主要由煤炭企業(yè)承擔(dān)，從而進(jìn)一步加重煤企的成本壓力，若沒有相應(yīng)的對沖機制，無疑將進(jìn)一步?jīng)_擊本已低迷的煤炭行業(yè)。因此，在改從量計征為從價計征的“立稅”之外，改革的另一項重要內(nèi)容是清理收費基金。有業(yè)內(nèi)人士甚至指出，“清費”是此次資源稅費改革的前提，尤其對于向來有“費大于稅”情況的煤炭行業(yè)來說更是如此。據(jù)統(tǒng)計，目前我國涉煤稅費多達(dá)109項，其中包含21個稅種和88種收費項目。此前煤炭資源稅改革一直遭遇阻力，主要是擔(dān)心煤炭從價計征稅率改革將顯著增加煤炭產(chǎn)品稅負(fù)。

此次國務(wù)院明確提出要在徹底清理各類地方稅費的基礎(chǔ)上改革資源稅，確保不增加煤企負(fù)擔(dān)。財政部、國家發(fā)改委日前發(fā)布的《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關(guān)問題的通知》中也明確，清理涉煤收費基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費基金。

業(yè)內(nèi)人士指出，實質(zhì)上新增加的稅負(fù)和過去企業(yè)承擔(dān)的各種費的水平應(yīng)該大體相當(dāng)，煤炭企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)并沒有大的增加。此次煤炭資源稅改革能否降低煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)，要看各地方清理其他費用的力度以及最終定下來的稅率，而其中的關(guān)鍵在于能否切實做到“清費”。此番資源稅改革，將“清費”置于“立稅”之前，明確提出要在徹底清理各類地方性行政收費及基金的基礎(chǔ)上改革資源稅，在取消大部分行政性收費的基礎(chǔ)上，將地方政府在資源、能源領(lǐng)域的收入化“費”為“稅”。將現(xiàn)行的臨時性清費政策予以長效制度化約束，有利于建立更公平透明的市場氛圍，遏制行業(yè)內(nèi)亂收費現(xiàn)象，也有利于進(jìn)一步理順相關(guān)財稅體制，為煤炭行業(yè)的健康發(fā)展確立堅實基礎(chǔ)。

四、煤炭市場總體格局不變，煤價提高可能性小

煤炭市場結(jié)構(gòu)性過剩的問題短期不會發(fā)生根本性變化。當(dāng)前，中國煤炭行業(yè)正處于低谷。據(jù)官方數(shù)據(jù)，全社會煤炭庫存已連續(xù)34個月超過3億噸。其中煤礦庫存1.1億噸，為歷史最高水平;煤價也大幅下降。對此，中國煤炭工業(yè)協(xié)會副會長姜智敏曾表示，煤炭市場總量寬松、結(jié)構(gòu)性過剩的態(tài)勢在2014年不會發(fā)生根本性變化。一方面，出于防治空氣污染的需要，我國正大力推動能源消費結(jié)構(gòu)調(diào)整，嚴(yán)控煤炭消費總量。另一方面，煤炭產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩嚴(yán)重。官方數(shù)據(jù)顯示，2000年至今，中國煤炭總產(chǎn)量從10.2億噸猛增至2013年的37億噸。

多重因素制約，煤價增長空間有限。近期，國家發(fā)改委、安監(jiān)總局、能源局等部門還啟動煤炭脫困行動。繼多部門下放《關(guān)于遏制煤礦超能力生產(chǎn)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)行為的通知》，加強煤炭產(chǎn)能管理后，國務(wù)院決定自10月15日起，取消無煙煤、煉焦煤等零進(jìn)口暫定稅率，分別恢復(fù)實施3%至6%不等的最惠國稅率。最近一期(10月15日)環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)報收于490元/噸，大漲8元/噸，創(chuàng)下今年單周最大漲幅。但業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，此次稅費改革對能源行業(yè)不會有太大觸動。在經(jīng)濟(jì)下行、煤炭供大于求、新能源沖擊、國家去產(chǎn)能調(diào)控下，煤炭消費將長期維持低位增長，加之目前國內(nèi)電廠庫存充足，社會用電量需求增速放緩、高耗能產(chǎn)業(yè)增長受到抑制，煤價短期可因行政干預(yù)小幅提高，但長期看提價動力不足，增長空間有限。

五、資源稅改革應(yīng)與價格改革協(xié)調(diào)推進(jìn)

中國能源網(wǎng)首席信息官韓曉平指出，現(xiàn)在國家的稅收政策已經(jīng)基本到位，現(xiàn)階段的問題是資源成本過高，應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注資源成本問題。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎則建議，資源稅改革應(yīng)與價格機制改革相協(xié)調(diào)，同步研究和推進(jìn)，同時考慮與其他稅種的聯(lián)動和配套性。資源稅屬于對資源產(chǎn)品、貨物勞務(wù)所進(jìn)行的征稅，單就資源產(chǎn)品征稅的稅種并不僅有資源稅，還涉及到增值稅，由某些資源產(chǎn)品生產(chǎn)出的成品可能還會涉及到消費稅等。在資源稅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況發(fā)生時，政府就需要考慮其它稅種的征稅條件及目的，還要考慮諸多稅種綜合后對于納稅人的影響。