內(nèi)容摘要：擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、提高部分行業(yè)稅率、將征收從產(chǎn)制環(huán)節(jié)前移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，是未來消費(fèi)稅改革明確的落點(diǎn)。
雖然本輪消費(fèi)稅改革能否升級為構(gòu)建未來地方主體稅種的高度尚不得而知，但按照《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的精神，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，則是本輪消費(fèi)稅改革明確的落點(diǎn)。
《財經(jīng)國家周刊》獲悉，財政部已就以上幾個方面有了較為具體的、階段性的意見。但由于征稅事關(guān)多個行業(yè)與諸多企業(yè)的生存與發(fā)展，改革方案的制定過程遭遇行業(yè)多重阻力，密集的游說與激烈的博弈或?qū)⒔o改革帶來不確定因素。
改革“增”字為先
據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，在本輪消費(fèi)稅改革方案中，財政部目前對其征收范圍調(diào)整的表態(tài)為“有增有減”。但實際上能減掉的部分相當(dāng)有限，僅為部分化妝品稅目。財政部正在考慮將化妝品稅目分類界定為高檔化妝品和一般化妝品，一般化妝品或?qū)⒉辉僬魇障M(fèi)稅。“消費(fèi)稅的大部分收入來源是煙、酒、成品油、汽車，化妝品只是收入的小頭。”一位接近財政部的人士對《財經(jīng)國家周刊》記者說。
消費(fèi)稅改革主要還是在“增”字上作文章。按照據(jù)上述接近財政部的人士透露，現(xiàn)在呼聲最大的、將被新增進(jìn)征收范圍的“部分高檔消費(fèi)品”是高檔服裝、皮毛制品，它們將與高檔化妝品以及和現(xiàn)行稅目中的高爾夫球及球具、高檔手表、游艇一同，納入新設(shè)的“奢侈品”稅目。
劃分“高檔”的標(biāo)準(zhǔn)是價格�，F(xiàn)行消費(fèi)稅當(dāng)中的高檔手表稅目，是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表，征收消費(fèi)稅。而化妝品與服裝要多少價位算“高檔”，這個標(biāo)準(zhǔn)還在討論之中。
更多新增的稅目將集中在高污染行業(yè)。財政部財政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任張學(xué)誕向《財經(jīng)國家周刊》記者介紹，研究部門將高污染所涉及的所有行業(yè)及其子行業(yè)都詳細(xì)地列了出來，根據(jù)征管條件的不同，分類推出近期開征及中長期開征的行業(yè)。
在高污染行業(yè)中，秉著污染輕重緩急的原則，這一輪最有可能開征的行業(yè)是電池行業(yè)、含磷洗衣粉和包裝材料，其中電池行業(yè)以含汞電池和鎳鎘電池為重。
消費(fèi)稅改革除了擴(kuò)范圍，還將對稅率有所調(diào)整。例如現(xiàn)行卷煙稅目或?qū)M(jìn)一步調(diào)高稅率，大排量高檔車將會重新分檔、調(diào)整稅率。
征收標(biāo)準(zhǔn)爭議
高耗能行業(yè)屬于本輪消費(fèi)稅改革的擴(kuò)圍范疇。然而《財經(jīng)國家周刊》記者了解到，目前由于部分行業(yè)的征收標(biāo)準(zhǔn)難以制定，擴(kuò)圍高耗能領(lǐng)域或難以實現(xiàn)。
以日常生活用品中的家用電器為例，節(jié)能家電和非節(jié)能家電的標(biāo)準(zhǔn)難以清晰劃分。“高耗能產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)模糊，要落實到實際產(chǎn)品上，要做大量的區(qū)分界定的工作。它不像煙，所有的都征，高能耗出現(xiàn)一部分商品征，一部分不征，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是比較困難的。”上述接近財政部的人士對記者表示。
在監(jiān)管不夠嚴(yán)格的背景下，對高耗能產(chǎn)品加征消費(fèi)稅，還可能誘導(dǎo)不符合節(jié)能標(biāo)注的企業(yè)購買節(jié)能標(biāo)識，從而為稅務(wù)部門的判斷制造困難。因此，冰箱、洗衣機(jī)等高耗能型號的家電產(chǎn)品，可能很難出現(xiàn)在本輪消費(fèi)稅改革的擴(kuò)圍范疇內(nèi)。
這位人士還表示，按照國家政策，很多高耗能產(chǎn)品目前已經(jīng)禁止銷售。以白熾燈和節(jié)能燈為例，白熾燈是高能耗的，但我國正要逐步淘汰白熾燈，因此也就沒有征稅的必要了。
激辯最終方案
改革方案制定的過程中，多個可能被納入消費(fèi)稅擴(kuò)圍范疇的行業(yè)，正在緊密游說相關(guān)部門，因此最終改革方案仍不確定。
以私人飛機(jī)為例，2013年初，時任財政部稅政司司長賈諶公開發(fā)表文章，提到要將非營運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍，一度讓私人飛機(jī)即將納入消費(fèi)稅征收范圍成為定數(shù)。但由于行業(yè)的反對，且存在征管困難，最終政策將如何制定，仍存變數(shù)。
國內(nèi)某公務(wù)機(jī)公司部門經(jīng)理對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，對于私人飛機(jī)，“業(yè)內(nèi)不承認(rèn)它屬于奢侈品”。即使將其劃為“奢侈品”行列，現(xiàn)實中也存在征收困難。所謂有錢人的“私人飛機(jī)”多是依靠融資租賃方式使用，飛機(jī)多不屬于個人所有；而即使部分人獲得了飛機(jī)的所有權(quán)，飛機(jī)也是委托給航空公司管理，導(dǎo)致征管手段成為難題。
而對中國電池行業(yè)來說，加征消費(fèi)稅無疑是“風(fēng)暴來襲”。浙江蓄電池協(xié)會秘書長姚令春對《財經(jīng)國家周刊》記者明確表態(tài)說，地方行業(yè)協(xié)會堅決不同意對電池行業(yè)開征消費(fèi)稅。目前中國蓄電池行業(yè)利潤已經(jīng)極其微薄，正規(guī)電池企業(yè)平均利潤只有1.5%，如再征稅，利潤將難以保障。
中國電池工業(yè)協(xié)會副理事長王金良認(rèn)為，中國鉛蓄電池行業(yè)出現(xiàn)的鉛污染個案主要是管理缺位造成的，污染并不是鉛蓄電池本身的屬性原因。
他還擔(dān)心，征稅一旦落實，“電池行業(yè)市場的不規(guī)范會導(dǎo)致不公平競爭。”目前全國正規(guī)電池企業(yè)只有500家左右，而非正規(guī)企業(yè)多達(dá)1000家左右，通常只有正規(guī)企業(yè)才會嚴(yán)格納稅，因此加征消費(fèi)稅可能最終是制約了正規(guī)企業(yè)的發(fā)展，甚至“劣幣驅(qū)逐良幣”，造成污染的惡化。
為了使本行業(yè)能夠“幸免”，電池企業(yè)與行業(yè)協(xié)會一直奔走于決策部門，請求暫緩實施。王金良對記者表示，這一年多來，他已經(jīng)記不清楚為此跟相關(guān)部委一起開過多少次研討會了，“主要是同發(fā)改委、工信部、環(huán)保部、財政部等會談。”
地方政府也加入到游說之中。據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，由于鉛電池行業(yè)在浙江省經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，浙江省政府已經(jīng)多次“向上反映情況”。
多方奔走或?qū)⒘钫叱霈F(xiàn)松動。一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，在2014年兩會期間，工信部相關(guān)司的負(fù)責(zé)人透露將考慮對電池行業(yè)暫緩征收消費(fèi)稅，并叮囑電池行業(yè)從大局出發(fā)，準(zhǔn)確評估市場風(fēng)險，抓緊技術(shù)升級和轉(zhuǎn)型發(fā)展。
但來自財政部的態(tài)度相對更為堅決。一位接近財政部的人士對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，“增加高污染企業(yè)的成本，這一調(diào)控思路是十分明確的。”據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，本輪消費(fèi)稅擴(kuò)圍范疇的寬窄，很大程度上取決于消費(fèi)稅是否會定位于未來地方主體稅種，二者相輔相成。如果答案是肯定的，那么消費(fèi)稅或?qū)⒚媾R較大力度的“擴(kuò)圍”；如果財政部改革思路未獲批準(zhǔn)，那么擴(kuò)圍力度或?qū)⑾鄬ΡＪ亍?
征收環(huán)節(jié)或前移
《財經(jīng)國家周刊》記者了解到，財政部目前的改革方案中，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)將會前移，從現(xiàn)在的產(chǎn)制環(huán)節(jié)前移到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。
將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)前移的目標(biāo)之一，是切實實現(xiàn)消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)控作用。以煙酒行業(yè)為例，按照目前的稅收歸屬，消費(fèi)稅屬于中央稅，但是企業(yè)還要按消費(fèi)稅額計交城建稅、教育附加費(fèi)等稅費(fèi)，后者卻屬于地方政府，因此地方政府往往還會鼓勵建設(shè)煙廠、酒廠。
前移征收環(huán)節(jié)的目標(biāo)之二是避免稅收流失。例如，一些生產(chǎn)企業(yè)通常都將產(chǎn)品以低價賣給自己設(shè)立的銷售公司，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅會造成稅收流失。如果將征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，則會避免這一問題。
征收環(huán)節(jié)后移也符合部分行業(yè)和企業(yè)的需求。全國乘用車市場信息聯(lián)席會副秘書長崔東樹指出，汽車產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅此前一直是廠家代繳，購買時再由消費(fèi)者支付，如果能夠?qū)⒄鞫惌h(huán)節(jié)前移，一方面減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面消費(fèi)者清楚自己要交多少稅，對其消費(fèi)行為更有指導(dǎo)作用。
在中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇看來，不同行業(yè)差別較大，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)前移對汽車行業(yè)來說可能好落實，但是其他行業(yè)如煙、酒等本身稅負(fù)很重，企業(yè)逃稅的動力會很足，未來執(zhí)行“需要考慮征管的因素”。
征管成本就是最大的障礙。原先稅務(wù)部門只面對數(shù)量有限的生產(chǎn)企業(yè)，未來要面對的是成千上萬的消費(fèi)端，征管難度可想而知。
而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的變化，也會帶來不同地區(qū)利益格局的重新調(diào)整。產(chǎn)品的產(chǎn)值環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)往往處于不同地域。
以石油為例，煉油廠最多的地方，和成品油的主要消費(fèi)地并不重合。改變征收環(huán)節(jié)，會直接造成稅收利益的調(diào)整，受損的省份不會輕易答應(yīng)。
《財經(jīng)國家周刊》記者了解到，與本輪改革的牽涉行業(yè)范圍相似，征收環(huán)節(jié)前移是否會在本輪改革中切實得到推動，很大程度上取決于消費(fèi)稅的定位。
如果消費(fèi)稅成為未來地稅主體稅種，那么征收環(huán)節(jié)的前移將加速執(zhí)行。
相關(guān)信息：消費(fèi)稅改革思路
《中共中央全面深化改革若干重大問題的決定》指出，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。
《財經(jīng)國家周刊》記者獲悉，時隔大約半年，消費(fèi)稅改革方案目前正在由財政部研究制定。財政部對消費(fèi)稅的改革思路，包括兩個層面—第一個層面，是對消費(fèi)稅本身進(jìn)行稅制完善，這是本輪消費(fèi)稅改革的基本層面，包括稅種擴(kuò)圍、調(diào)高部分行業(yè)稅率，并可能將征收環(huán)節(jié)前移，這些政策將對多個行業(yè)與企業(yè)帶來切身利益的調(diào)整；
第二個層面，財政部有意將消費(fèi)稅推動成為未來中國地方政府的主體稅種。這一想法與地方政府當(dāng)前面臨的財稅收入形勢息息相關(guān)。
財政部部長樓繼偉希望通過把生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)，且將此稅種劃給地方，實現(xiàn)未來地方主體稅種的重構(gòu)。
消費(fèi)稅改革的思路一旦上升到第二個層面，則意味著改革波及的行業(yè)范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大，部分行業(yè)征收稅率將提高幅度，征收環(huán)節(jié)前移的改革舉措也將加速實施。
如今，消費(fèi)稅改革既面臨來自行業(yè)的阻力，也面臨著地方主體稅種如何設(shè)置的爭議，消費(fèi)稅改革方案仍處在復(fù)雜的博弈之中。
