從2014年1月1日開始，杭州全麥電子商務有限公司跨境零售出口貨物，可以申請增值稅和消費稅的退（免）優(yōu)惠，稅負將降低。此前，我國的稅收政策規(guī)定，只有通過傳統(tǒng)方式實現(xiàn)跨境交易的貨物，才能享受增值稅和消費稅的退（免）優(yōu)惠，這讓借助電子商務這一全新方式開展跨境交易的企業(yè)稅負頗重。政策瓶頸在2014年被打破，符合條件的跨境電子商務企業(yè)出口貨物，可以退（免）增值稅和消費稅。由于政策門檻頗高，跨境電子商務企業(yè)只有轉(zhuǎn)型升級、規(guī)范經(jīng)營才能獲得稅收優(yōu)惠，減少納稅風險。
兩類企業(yè)可獲退（免）稅
2014年春節(jié)前夕，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號，以下簡稱96號文件），在現(xiàn)有的稅收政策框架下，規(guī)定兩類電子商務企業(yè)可以獲得增值稅和消費稅退（免）稅優(yōu)惠。
一類是同時符合下列條件的企業(yè)，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：電子商務出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定；出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用），且與海關出口貨物報關單電子信息一致；出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯；電子商務出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內(nèi)容與出口貨物報關單（出口退稅專用）有關內(nèi)容相匹配。
還有一類企業(yè)雖然不符合上述條件，但同時符合下列條件，可以適用增值稅、消費稅免稅政策：電子商務出口企業(yè)已辦理稅務登記；出口貨物取得海關簽發(fā)的出口貨物報關單；購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。
浙江省國稅局進出口稅收管理處有關負責人表示，之所以規(guī)定只有上述兩類電子商務企業(yè)可以獲得增值稅和消費稅退（免）稅優(yōu)惠，是因為跨境電子商務涉及外貿(mào)、海關、稅務、銀行和外匯等多個監(jiān)管部門，容易形成監(jiān)管漏洞。規(guī)定嚴格的稅收優(yōu)惠享受條件，有利于形成各監(jiān)管部門“統(tǒng)抓統(tǒng)管”的工作格局，防止稅收流失和其他違規(guī)行為的發(fā)生。
深圳市國稅局直屬稅務分局政策法規(guī)科科長王曉云告訴記者，隨著96號文件的出臺，跨境電子商務企業(yè)“地下經(jīng)濟”的狀態(tài)將得到有效遏制。特別是那些規(guī)模較大，追求品牌價值，希望不斷做大做強的企業(yè)，將在增值稅和消費稅退（免）稅優(yōu)惠的吸引下不斷規(guī)范自身的經(jīng)營管理，以達到獲得退（免）稅優(yōu)惠的各項條件。“這種積極的政策導向作用，將從整體上提升我國產(chǎn)品的品牌影響力。”王曉云說。
諸多細節(jié)需要高度關注
深圳市國稅局直屬稅務分局有關負責人表示，根據(jù)96號文件，跨境電子商務企業(yè)享受退（免）稅優(yōu)惠，需要向主管稅務機關申請，得到批準后方可享受優(yōu)惠。在這個過程中，要想順利通過審批，需要注意諸多關鍵細節(jié)。
首先要注意的是，跨境電子商務適用退（免）稅政策優(yōu)惠時，財政部和國家稅務總局明確不予出口退稅或免稅的貨物被排除在外。也就是說，只有通過電子商務的形式出口，并且是財政部和國家稅務總局已經(jīng)明確的予以退免稅的貨物，才可以獲得退（免）稅優(yōu)惠。“要適用免稅政策，跨境電子商務企業(yè)應該搞清楚自己出口的貨物是否在免稅范圍內(nèi)。”該負責人說。
記者查閱相關文件后得知，《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2013〕39號，以下簡稱39號文件）中對適用增值稅和消費稅免稅政策的出口貨物和勞務采取了正列舉的方式。比如，可以享受增值稅免稅政策的貨物有：避孕藥品和用具，古舊圖書，海關稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品，含黃金和鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品，國家計劃內(nèi)出口的卷煙，購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，但其他相關單證齊全的已使用過的設備，非出口企業(yè)委托出口的貨物，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物等。
除搞清楚免稅貨物的范圍外，享受退（免）稅的跨境電子商務企業(yè)還需要注意，適用退（免）稅的政策企業(yè)，必須屬于增值稅一般納稅人，同時辦理了出口退（免）稅資格認定。同時，申報退（免）稅的出口貨物必須取得“一單一票”及其電子信息。其中，“一單”是指出口貨物報關單（出口退稅專用），“一票”是增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，消費稅退稅貨物，還需提供消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口消費稅專用繳款書。若屬于外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口的“一單一票”上的貨物品名、型號等相關內(nèi)容應一致。另外，出口貨物退（免）稅應在出口之日次年4月的增值稅納稅申報期內(nèi)收匯。
在適用跨境電子商務免稅政策時，還應注意：一般納稅人已辦理稅務登記、未辦理出口退（免）稅認定的電子商務企業(yè)出口貨物，必須取得出口貨物報關單，購進貨物出口的取得合法有效的進貨憑證。這些有效憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關代征增值稅專用繳款書、普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等。同時，自2014年1月1日起，出口貨物適用免稅政策的，不再向退稅部門報送免稅明細申報資料及電子數(shù)據(jù)，但仍需向征管部門進行增值稅日常申報。
另外值得注意的是，適用96號文件申請退（免）稅的跨境電子商務企業(yè)，還必須是已經(jīng)自建跨境電子商務銷售平臺和利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業(yè)。為電子商務出口企業(yè)提供交易服務的跨境電子商務第三方平臺，不適用96號文件。
一些緊迫問題亟須解決
記者在采訪中了還解到，2013年，浙江省杭州市國稅局曾經(jīng)對跨境電子商務企業(yè)開展過一次集中調(diào)研。調(diào)研結(jié)果顯示，當前在辦理出口退（免）稅的過程中，仍然存在著一些現(xiàn)實的問題亟須完善。
問題之一：跨境貿(mào)易電子商務企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票存在一定難度。一般情況下，跨境電子商務企業(yè)都是向市場中的個體經(jīng)營戶采購貨物用于出口。個體經(jīng)營戶基本上均為小規(guī)模納稅人，無法自行開具增值稅專用發(fā)票。如果購貨企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，個體經(jīng)營戶必須要到當?shù)囟悇諜C關申請代開發(fā)票。對于代開增值稅專用發(fā)票，個體經(jīng)營戶往往有顧慮。一是怕麻煩，二是怕出具專用發(fā)票后無法隱匿銷售收入，同時不愿達到一定的銷售規(guī)模后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。因此，對于跨境貿(mào)易電子商務企業(yè)來說，想要取得增值稅專用發(fā)票存在一定的難度。即便取得了增值稅專用發(fā)票，如何及時、精準地辨認真假也是一個問題。
問題之二：跨境電子商務企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票存在附帶清單申報退稅的現(xiàn)象。因跨境貿(mào)易電子商務企業(yè)經(jīng)營和通關模式的特殊性，企業(yè)一般都是先發(fā)貨再申請報關，最后根據(jù)報關數(shù)據(jù)取得增值稅專用發(fā)票。由于貨物類型眾多，銷貨方往往選擇開具清單方式。這種以出貨數(shù)量來確定進貨數(shù)量的方式，導致開具的票據(jù)與實際的貨物流往往不一致。
問題之三：跨境電子商務企業(yè)在出口貨物時無法提供相關備案單證�？缇迟Q(mào)易電子商務企業(yè)銷售的貨物基本上是由郵運或快件渠道出境，無法提供提單、裝貨單等相關備案單證。如果以海運方式出境，在集中申報通關模式中，企業(yè)先予以清單申報，再以貿(mào)易國別、商品稅號、金額和時間段為準進行集中申報，存在資金流、貨物流與單據(jù)上顯示的信息不一致的問題。
有關專家表示，上述問題的存在，對加強和改進跨境電子商務退（免）稅管理提出了挑戰(zhàn)。建議國家有關部門對此予以重視，并通過加強協(xié)調(diào)與合作，最終解決上述問題，為我國跨境電子商務的發(fā)展營造更加規(guī)范和公平的環(huán)境。（記者 張剴 周建華 陳大元 通訊員 陳俊峰 鄒婷婷 ）
