日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)文件決定全面實(shí)施資源稅改革，明確從今年7月1日起，各省級(jí)人民政府可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源開(kāi)發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。此次資源稅改革到底怎么改？國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)孫瑞標(biāo)、財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長(zhǎng)蔡自力和副司長(zhǎng)練奇峰日前就社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行了解釋。

稅費(fèi)平移

——總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

“我們是一家鐵礦開(kāi)采企業(yè)，改革前實(shí)行從量定額計(jì)征，享受減按40%稅率計(jì)征資源稅的優(yōu)惠，改革后我們還可以享受優(yōu)惠政策嗎？”一位鋼鐵企業(yè)負(fù)責(zé)人問(wèn)。

對(duì)此，蔡自力表示，本次改革后，此項(xiàng)減稅政策將被取消。但考慮到目前開(kāi)采企業(yè)仍然困難，各省在測(cè)算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時(shí)，要求按開(kāi)采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。因此，盡管該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策取消，但已經(jīng)在稅率中予以體現(xiàn)，鐵礦石開(kāi)采企業(yè)的稅負(fù)水平不會(huì)增加。

“稅費(fèi)平移是此次改革的基本原則，稅率幅度由國(guó)務(wù)院確定。稅率的確定要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和承受能力，合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，增強(qiáng)稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。”孫瑞標(biāo)表示，考慮到穩(wěn)增長(zhǎng)大局，新稅制適當(dāng)調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限，并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)總體負(fù)擔(dān)不增加。

此外，改革后，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率將降為零，以前各地違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金也將集中清理，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。同時(shí)，為鼓勵(lì)資源的綜合利用，對(duì)于一些低品位礦、伴生礦，改革后還將獲得資源稅減免。

從價(jià)計(jì)征

——減少企業(yè)資金占用

我國(guó)從1984年開(kāi)征資源稅，長(zhǎng)期以來(lái)一直采用普遍征收、從量定額的計(jì)征方法。近年來(lái)，隨著礦石等資源價(jià)格的大幅波動(dòng)，從量計(jì)征的弊端也越突出。

“全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心。將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，因此原則上應(yīng)對(duì)全部資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。但考慮到黏土、砂石等極少數(shù)資源品種計(jì)稅價(jià)格難以取得，對(duì)其仍實(shí)行從量定額計(jì)征辦法，但也要同時(shí)實(shí)行清費(fèi)立稅的有關(guān)改革內(nèi)容。”孫瑞標(biāo)表示。

對(duì)于在資源運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)是否要征稅，練奇峰表示，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。如果包括在企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額中的運(yùn)雜費(fèi)與銷(xiāo)售額能夠分別核算，且可提供相應(yīng)合法憑據(jù)的，可以從銷(xiāo)售額中扣減。凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

此外，練奇峰表示，過(guò)去納稅人以自采原礦加工精礦，一般要求在原礦的移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅。本次改革對(duì)此做出了調(diào)整，后移了納稅環(huán)節(jié)，即將以自采原礦加工精礦的，改在精礦銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅，這樣就會(huì)減少企業(yè)資金占用，促進(jìn)企業(yè)資金流通和采選一體，也有利于稅款的及時(shí)入庫(kù)。

簡(jiǎn)化稅率

——擺平原礦與精礦稅負(fù)

此次改革發(fā)布的《稅目稅率幅度表》中規(guī)定征稅對(duì)象為精礦，但有的企業(yè)銷(xiāo)售原礦，或者是兼而有之，這如何計(jì)征呢？

“對(duì)以銷(xiāo)售精礦為主的大部分黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦，將其計(jì)稅依據(jù)確定為精礦的銷(xiāo)售額。對(duì)少部分銷(xiāo)售原礦的，采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額，以利于兩者之間的稅負(fù)均衡。”練奇峰說(shuō)。

具體如何換算，練奇峰指出，將通過(guò)相對(duì)擺平原礦與精礦稅負(fù)，同時(shí)又能簡(jiǎn)化稅率設(shè)置的換算比或折算率。其計(jì)算方法主要有市場(chǎng)法和成本法兩種。市場(chǎng)法是通過(guò)原礦、精礦市場(chǎng)售價(jià)以及選礦比來(lái)計(jì)算換算比或折算率的一種方法；成本法是通過(guò)原礦售價(jià)、原礦加工精礦的平均成本及利潤(rùn)來(lái)計(jì)算換算比或折算率的一種方法。無(wú)論按哪種方法確定，換算比或折算率通常都是一個(gè)省份若干生產(chǎn)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)的平均值，一般按類(lèi)或分片確定，一個(gè)省份確定一到三檔的換算比或折算率。

“對(duì)于改革后仍采用從量定額方式計(jì)征的企業(yè)，如果征稅對(duì)象為原礦，納稅人銷(xiāo)售精礦的，應(yīng)當(dāng)將精礦的銷(xiāo)售數(shù)量換算為原礦的銷(xiāo)售數(shù)量；如果征稅對(duì)象為精礦，納稅人銷(xiāo)售原礦的，應(yīng)當(dāng)將原礦的銷(xiāo)售數(shù)量換算為精礦的銷(xiāo)售數(shù)量。”練奇峰表示。