一直以來(lái)，企業(yè)稅負(fù)過(guò)重影響到企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的活力，各行業(yè)也在不斷呼吁減稅降費(fèi)。日前，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了詳解。專(zhuān)家表示，由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所得進(jìn)行征稅，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠將直接降低企業(yè)成本、增加企業(yè)利潤(rùn)，因而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否切實(shí)高效落地對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

自11月以來(lái)，“供給側(cè)改革”成為高頻詞。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革旨在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使四大要素實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和數(shù)量。業(yè)界普遍認(rèn)為，除供給側(cè)改革外，另外兩個(gè)影響通脹數(shù)據(jù)的因素是大宗商品價(jià)格和政府減稅政策，在原油等大宗商品價(jià)格沒(méi)有企穩(wěn)之前，CPI上升動(dòng)力不足，減稅將成為直接拉升消費(fèi)和激發(fā)企業(yè)活力的重要手段。

減稅空間還很充足

如果按宏觀稅負(fù)寬口徑來(lái)算的話(huà)，2014年我國(guó)的宏觀稅負(fù)大約為37%，已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)高稅負(fù)國(guó)家階段。

雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始致力于結(jié)構(gòu)性減稅工作，但從目前企業(yè)和個(gè)人的狀況看，減稅空間還很充足。據(jù)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授劉蓉介紹，如果按宏觀稅負(fù)寬口徑(政府收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重)來(lái)算的話(huà)，2014年我國(guó)的宏觀稅負(fù)大約為37%，已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)高稅負(fù)國(guó)家階段。

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)活力很大一部分是來(lái)自于民營(yíng)企業(yè)，而它們的稅感最為強(qiáng)烈。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)通常能夠獲得財(cái)政補(bǔ)貼和廉價(jià)貸款，對(duì)稅費(fèi)的敏感程度不高。在經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入日益下滑，利潤(rùn)越來(lái)越薄，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)愈顯沉重，生存壓力不斷增加。

摩根士丹利華鑫證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家章俊表示，目前以拉動(dòng)基建為主的穩(wěn)增長(zhǎng)政策依然只能惠及部分大型國(guó)有企業(yè)，而廣大中小企業(yè)依然面臨較大困難。

中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)周德文也持有類(lèi)似觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“不管是從發(fā)展的角度講，還是從改革的角度講，我們都存在著大量的減稅空間。”

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局服務(wù)業(yè)調(diào)查中心和中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)12月1日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，11月，制造業(yè)PMI為49.6%，比上月小幅回落0.2個(gè)百分點(diǎn)；中國(guó)非制造業(yè)商務(wù)活動(dòng)指數(shù)為53.6%，比上月上升0.5個(gè)百分點(diǎn)。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局服務(wù)業(yè)調(diào)查中心高級(jí)統(tǒng)計(jì)師趙慶河表示，11月中國(guó)制造業(yè)采購(gòu)經(jīng)理指數(shù)和非制造業(yè)商務(wù)活動(dòng)指數(shù)一降一升。制造業(yè)PMI下降的主要原因是受?chē)?guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求不振和生產(chǎn)淡季等影響，生產(chǎn)擴(kuò)張動(dòng)力有所減弱。此外，近期大宗商品價(jià)格持續(xù)低位震蕩下行，主要原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格持續(xù)回落。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的壓力，企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)有所減緩，補(bǔ)充庫(kù)存意愿不足。

事實(shí)上，仔細(xì)梳理不難發(fā)現(xiàn)，近期政策已在向減稅方向傾斜。

12月3日，三部委發(fā)布《關(guān)于結(jié)合新型城鎮(zhèn)化開(kāi)展支持農(nóng)民工等人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)試點(diǎn)工作的通知》，明確提到依托現(xiàn)有各類(lèi)開(kāi)發(fā)區(qū)及閑置廠房等存量資源，通過(guò)PPP等多種方式，整合發(fā)展返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)園區(qū)，降低創(chuàng)業(yè)成本。落實(shí)完善鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的用地支持、稅費(fèi)、租金減免和資金補(bǔ)貼等扶持政策，適當(dāng)放寬用電用水標(biāo)準(zhǔn)，吸引更多農(nóng)民工等人員入園創(chuàng)業(yè)、集群創(chuàng)業(yè)。

結(jié)構(gòu)性減稅仍待深入

有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，有關(guān)結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)政策有待進(jìn)一步深入和完善，可考慮降低企業(yè)所得邊際稅率。

通過(guò)以往的實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家減免增值稅和所得稅，清理企業(yè)收費(fèi)等舉措已經(jīng)產(chǎn)生了實(shí)實(shí)在在的市場(chǎng)效果。比如，2014年全年通過(guò)營(yíng)改增而減少間接稅1918億元。照此進(jìn)程，到今年年末，減稅規(guī)模有可能達(dá)到4000億元到5000億元。

但有業(yè)內(nèi)人士同時(shí)認(rèn)為，有關(guān)結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)政策有待進(jìn)一步深入和完善。在激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步方面，劉蓉就建議，可考慮降低企業(yè)所得邊際稅率，此舉不僅可從整體上降低企業(yè)的創(chuàng)新成本，還可以為企業(yè)自主創(chuàng)新提供資金。

“就引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式而言，當(dāng)前可重點(diǎn)從增值稅著手。”劉蓉提出，對(duì)稅負(fù)較重的金融業(yè)，在下一步“營(yíng)改增”中可以將該行業(yè)增值稅率適當(dāng)降低；而對(duì)于抵扣項(xiàng)較少的旅游業(yè)增值稅率，可采用較低的征收率。

中國(guó)貿(mào)促會(huì)研究院研究員趙萍也表示，為適應(yīng)消費(fèi)升級(jí)需求，一些全球知名品牌、質(zhì)量領(lǐng)先、行業(yè)領(lǐng)先的商品，還有包括農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品等各國(guó)有代表性的特產(chǎn)都可以考慮納入消費(fèi)稅減稅范圍。

此外，從稅負(fù)結(jié)構(gòu)來(lái)看，由于中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅占比大，個(gè)人和家庭稅負(fù)更重，降低個(gè)稅稅率也一直是人們所期盼的。劉蓉認(rèn)為，在增加勞動(dòng)力要素供給方面，可以采用降低個(gè)人所得稅邊際稅率的減稅政策。此外，個(gè)稅稅率的降低還可減少人們提薪的需求；在增加居民部門(mén)消費(fèi)方面，可以對(duì)增值稅與個(gè)人所得稅這兩個(gè)稅種實(shí)施減稅政策。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉此前明確表示，個(gè)稅改革在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)出稅收的公平。前段時(shí)間，房貸利息抵個(gè)稅的傳言一出，立馬就登上了頭條，可以管窺個(gè)稅改革的威力。顯而易見(jiàn)，如果屬實(shí)，按揭購(gòu)房者的負(fù)擔(dān)下降，可支配收入增加，民眾消費(fèi)也將被激活。

據(jù)了解，個(gè)稅改革方案已初具雛形，財(cái)政部最快在明年初將草案上報(bào)中央。盡管具體怎么改尚不得而知，但改革思路基本明晰，就是建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，提高低收入者收入，擴(kuò)大中等收入比重，調(diào)節(jié)過(guò)高收入。

生活性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”先行

營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，小規(guī)模納稅的小微企業(yè)普遍減稅。生活性服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人從營(yíng)業(yè)稅的5%稅率，降低到增值稅3%的征收率，也將迎來(lái)普遍減稅。

原定于今年收官的“營(yíng)改增”，今年尚沒(méi)有實(shí)際動(dòng)作。有參與方案測(cè)算的專(zhuān)家表示，剩下四大行業(yè)原本打算一起出臺(tái)政策，但現(xiàn)在生活性服務(wù)行業(yè)有望先行出臺(tái)。

11月22日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出今后一個(gè)時(shí)期，重點(diǎn)發(fā)展貼近服務(wù)人民群眾生活、需求潛力大、帶動(dòng)作用強(qiáng)的生活性服務(wù)領(lǐng)域，推動(dòng)生活消費(fèi)方式的升級(jí)轉(zhuǎn)變。

該意見(jiàn)指出，適時(shí)推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，研究將尚未試點(diǎn)的生活性服務(wù)行業(yè)納入改革范圍。

11月23日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于積極發(fā)揮新消費(fèi)引領(lǐng)作用加快培育形成新供給新動(dòng)力的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出消費(fèi)要進(jìn)一步升級(jí)，以滿(mǎn)足人們收入水平提高帶來(lái)系列消費(fèi)行為的改變。教育、健康、養(yǎng)老、文化、旅游等服務(wù)消費(fèi)為消費(fèi)升級(jí)的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。該文件提到適時(shí)推進(jìn)醫(yī)療、養(yǎng)老等行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。

據(jù)了解，生活性服務(wù)業(yè)中諸如餐飲、酒店、旅游業(yè)等，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%的，“營(yíng)改增”后一般納稅人多適用6%的稅率；歌廳、舞廳等娛樂(lè)休閑業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅為20%，“營(yíng)改增”后稅率明顯降低，可能會(huì)高于6%；養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等原免征營(yíng)業(yè)稅的機(jī)構(gòu)，或有相應(yīng)優(yōu)惠政策出臺(tái)；小規(guī)模納稅人將適用簡(jiǎn)易征收辦法，征收率為3%。

安永華南區(qū)稅務(wù)合伙人李雁表示，小規(guī)模納稅人從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?%的征收率，普遍是減稅的。隨著營(yíng)改增的不斷擴(kuò)圍，未來(lái)一般納稅人可將房租納入抵扣，生活性服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增的一般納稅人的稅負(fù)也不會(huì)增加。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)管理系主任蔡昌者表示，營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)是否上升跟企業(yè)成本的構(gòu)成有關(guān)。因企業(yè)年度購(gòu)進(jìn)項(xiàng)的差異，年度間的稅負(fù)也不同。

自營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，小規(guī)模納稅的小微企業(yè)普遍進(jìn)行了減稅。生活性服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人從營(yíng)業(yè)稅的5%稅率，降低到增值稅3%的征收率，也將迎來(lái)普遍減稅。

李雁進(jìn)一步表示，生活性服務(wù)業(yè)營(yíng)改增主要針對(duì)行業(yè)本身，改為增值稅，能夠增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，如餐飲業(yè)在購(gòu)進(jìn)原料時(shí)，能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，雖然稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)，但增加了抵扣項(xiàng)目；另外，隨著營(yíng)改增的擴(kuò)圍，如不動(dòng)產(chǎn)納入營(yíng)改增之后，服務(wù)企業(yè)房租這一項(xiàng)可帶來(lái)稅率為11%的抵扣，生活性服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)不會(huì)增加。