內(nèi)容摘要： 個(gè)稅改革這樣的大事，既要走立法的程序，也要取得民意的贊同。公開征求意見是必不可少的過程。
近期，個(gè)稅改革的消息成為熱點(diǎn)。近日財(cái)政部的官員向媒體證實(shí)，個(gè)稅改革正在按照既定的時(shí)間表推進(jìn)，改革的方向也已經(jīng)很明確，就是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，但一些具體的問題還在探討之中，比如到底把哪些收入納入綜合征收范圍，目前還沒有定論。
因?yàn)榉桨父緵]有向社會(huì)公布，所以，媒體關(guān)于個(gè)稅改革的討論不過是捕風(fēng)捉影盲人摸象。而一些媒體熱衷討論的提高起征點(diǎn)之類，不過是把個(gè)人的愿望和想象當(dāng)事實(shí)而已。實(shí)際上，個(gè)稅改革的重點(diǎn)不在起征點(diǎn)。
此次個(gè)稅改革的背景，是經(jīng)濟(jì)下行，財(cái)政收入增幅下滑，政府急于提高財(cái)政收入。所以，此次改革的主要目的就是擴(kuò)張個(gè)稅稅基以增加財(cái)政收入。從本質(zhì)上說，此次完善和改革個(gè)稅，主要是一次增稅而非減稅。
目前的個(gè)稅制度，是一種分類所得稅。分類再加上征管的弊端漏洞，所得稅最終變成了以勞動(dòng)所得為主要對象的稅種，被人們戲稱為“工薪稅”。工薪之外的其他所得，很難課稅。因此，改革的目的，就是將分類所得稅改成分類-綜合所得稅，將以前源泉扣稅的征收方式，擴(kuò)展成既有源泉扣稅也有申報(bào)納稅的征收方式。經(jīng)過這樣的改革，既使個(gè)人所得稅的稅基得以擴(kuò)充，也使征管上能夠更加有效地堵塞漏洞。擴(kuò)大稅基和嚴(yán)格征管會(huì)帶來更多的稅收，這是不言而喻的。
我國目前將應(yīng)該繳納個(gè)稅的所得分為11類，不同類的收入，對應(yīng)不同的稅率和不同的扣除額。如果某種收入不能歸入這法定的11類中，那么，這種收入可能就不能被征收個(gè)稅。這就是說，分類所得稅存在漏洞，有些所得無法被征稅。除此之外，分類所得稅在公平上存在很大的問題。因?yàn)槭欠诸愓魇�，它就不可能全面地綜合地考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力以決定一個(gè)人納稅義務(wù)的輕重。個(gè)稅本來應(yīng)該承擔(dān)的居民調(diào)節(jié)收入分配的功能完全弱化，尤其目前只有工薪者在負(fù)擔(dān)個(gè)稅，一些其他收入更多卻無法通過源泉扣稅而被征稅的富人，完全逃避了個(gè)稅負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了個(gè)稅逆調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。
克服這些弊端的更好辦法，就是將分類所得稅改裝成綜合所得稅。與分類所得稅不同，綜合所得稅不去區(qū)分所得的性質(zhì)，將所有所得全部放到一起作為應(yīng)稅的總所得，然后根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況，進(jìn)行扣除和減免。這種扣除要考慮到納稅人的婚姻家庭狀況，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)，基本的生活開支，以及其他必要的成本費(fèi)用等等。在進(jìn)行法定的扣除之后，在所剩的純所得上按照相應(yīng)的稅率，計(jì)算納稅額。這樣，不但不同所得的人承擔(dān)不同的稅收，而且即使所得一樣的人，因?yàn)閭�(gè)人所面對的生活壓力不同，也會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。
綜合所得稅顯然更為科學(xué)、合理而且人性，但綜合所得稅給征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)和成本。分類所得稅實(shí)行源泉扣稅，一個(gè)人在取得收入的同時(shí)，已由支付方代表稅收機(jī)關(guān)扣除了稅金，納稅義務(wù)已經(jīng)完全，此后納稅人和稅務(wù)局就沒有什么關(guān)系了。但綜合所得稅制度下，雖然一些所得仍然要實(shí)行源泉扣稅，但是扣稅后，納稅人還必須保存納稅憑據(jù)，最終納稅人還必須將納稅年度的所有收入和已經(jīng)納稅的憑證等向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)局必須對這些申報(bào)進(jìn)行審核、稽查以確定納稅額。某些所得經(jīng)源泉扣稅后，最終根據(jù)總收入和負(fù)擔(dān)情況的綜合考慮，如已經(jīng)扣除的部分超出了總扣除額，則還需要退稅。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須跟億萬納稅人打交道，建立納稅人個(gè)人納稅檔案，掌握納稅人在全國甚至全世界的所有收支，根據(jù)這些信息審核處理納稅人提交的稅收申報(bào)材料。這樣就會(huì)產(chǎn)生巨額的征管成本。同時(shí)，對于納稅人來說，也產(chǎn)生不小的奉行成本，他必須認(rèn)真保存相關(guān)憑據(jù)，必須認(rèn)真填寫各種收支，必須填報(bào)需要扣除的各種事項(xiàng)，需要誠實(shí)地報(bào)告婚姻狀況，家庭人數(shù)，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)，各種生活成本等等。
分類所得稅和綜合所得稅，是所得稅征收方式的兩個(gè)極端。在這兩個(gè)極端之間，存在無數(shù)的組合。可以是分類為主綜合為輔，也可以是分類為輔綜合為主�？偟膩碚f，分類所占份額越大則調(diào)節(jié)分配的功能越弱，綜合所占份額越大則調(diào)節(jié)分配的功能越強(qiáng)。目前中國的所得稅是完全的分類所得稅，而美國的所得稅則處于另外一端，屬于綜合程度極高的綜合所得稅。
雖然綜合程度越高則越公平，而且越能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，但是我國目前不具備實(shí)行高水平綜合所得稅的條件。
首先，目前我國稅收征管以間接稅為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要管理的是企業(yè)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不直接管理自然人納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立管理自然納稅人制度，有效掌握居民的所得，掌握納稅人在全國甚至在全世界的收支，短期內(nèi)并無可能。
其次，我國目前有大量經(jīng)濟(jì)交往是通過現(xiàn)金進(jìn)行的，這也使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握居民的收支信息困難重重。
第三，綜合所得稅在扣除中必然要考慮納稅人婚姻家庭狀況，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)等信息。但與征管有關(guān)的這些信息分散在公安、民政、房產(chǎn)、銀行等部門和系統(tǒng)。如果不能實(shí)現(xiàn)高度的信息整合，則稅務(wù)機(jī)關(guān)無法據(jù)此征稅，納稅人也無法維護(hù)自己的權(quán)利。
基于這樣的困難，目前個(gè)稅改革只能實(shí)行有限的綜合制度，也就是分類與綜合相結(jié)合的制度，很難給人很大的驚喜。這種相結(jié)合的制度到底是分類為主還是綜合為主，目前尚無定論；而哪些所得將繼續(xù)分類征收，哪些將納入綜合征收，目前仍在爭論，而不同的取舍都會(huì)極大影響納稅人的利益，也影響個(gè)稅制度的公平合理。
不管個(gè)稅改革的方案到底是怎樣的，最為關(guān)鍵的是，相關(guān)方案在必要的時(shí)候要向社會(huì)公開，讓公眾知情，讓公眾參與立法進(jìn)程中來。個(gè)稅改革這樣的大事，既要走立法的程序，也要取得民意的贊同。公開征求意見是必不可少的過程。
