增值稅和消費(fèi)稅，都是以消費(fèi)為基礎(chǔ)并最終由“消費(fèi)者買單”的稅收。

近日有報(bào)道指出，中央對(duì)推進(jìn)營(yíng)改增的表述有所變化，早前的“全面完成”變成“適時(shí)推進(jìn)”。“這種態(tài)度的變化，可能為營(yíng)改增的推遲完成留了一個(gè)口子。”

在我國(guó)，很多人以為增值稅是企業(yè)繳納的，構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此增值稅問(wèn)題并未引起普通消費(fèi)者的關(guān)注。事實(shí)上，在政策研討和設(shè)計(jì)層面，也往往不考慮消費(fèi)者的利益而只是關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題。也因此，在這些年大力推進(jìn)的營(yíng)改增試點(diǎn)中，人們更多關(guān)注的是試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，而少有人關(guān)注相關(guān)消費(fèi)者的稅負(fù)問(wèn)題。而國(guó)外相關(guān)稅制改革的經(jīng)濟(jì)分析的關(guān)注點(diǎn)主要放在消費(fèi)者而不是企業(yè)身上。因?yàn)槠髽I(yè)繳納的增值稅，最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

國(guó)內(nèi)外增值稅改革稅負(fù)關(guān)注點(diǎn)的不同，除了與人們對(duì)其消費(fèi)稅性質(zhì)的不熟悉和不理解有關(guān)外，還與我國(guó)增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅合并征收的方式有關(guān)。大凡去過(guò)歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的人都會(huì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)外商店銷售貨物所提供的銷售發(fā)票都會(huì)把貨物的價(jià)格和稅金分別列示，由此消費(fèi)者非常清楚地了解到所購(gòu)買貨物中包含的增值稅數(shù)額。增值稅由消費(fèi)者買單是幾乎不需要解釋而成為家喻戶曉、童叟皆知的事實(shí)。

我國(guó)的增值稅收入約占全部稅收收入的三分之一，因此認(rèn)識(shí)清楚增值稅究竟屬于消費(fèi)稅還是所得稅，有助于人們理解政府所獲得的增值稅的“毛”是從哪些羊或者鵝身上拔的。

增值稅之所以屬于消費(fèi)稅，要從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的大視角來(lái)看。增值稅在產(chǎn)業(yè)鏈（資源開(kāi)采、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等）的每一個(gè)交易環(huán)節(jié)都征收，而且都是按照每一個(gè)交易環(huán)節(jié)各自的增值額計(jì)算，而所有交易環(huán)節(jié)增值額的總數(shù)就是最終交易環(huán)節(jié)的總銷售額，即零售總額，即最終消費(fèi)額，因此從整體看，增值稅就是以消費(fèi)總額作為征稅基礎(chǔ)，屬于消費(fèi)稅。在采用單一比例稅率的情況下，所有環(huán)節(jié)征收的增值稅之和就等于最終（零售）環(huán)節(jié)一次征收的增值稅，即對(duì)最終消費(fèi)額的征稅。

我國(guó)現(xiàn)行的“消費(fèi)稅”，具有特別的消費(fèi)品征收范圍，實(shí)際上屬于特別消費(fèi)稅或者選擇性消費(fèi)稅。而增值稅屬于普遍征收的一般消費(fèi)稅。兩者之間雖然在征收范圍上有差別，但也有重合。因?yàn)榉彩钦魇障�費(fèi)稅的消費(fèi)品（如卷煙、化妝品、小汽車等），同時(shí)也是增值稅的征稅對(duì)象。因此，增值稅和消費(fèi)稅，都是以消費(fèi)為基礎(chǔ)并最終由“消費(fèi)者買單”的稅收。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉此前曾經(jīng)表示，如果改革全面實(shí)現(xiàn)，未來(lái)減稅規(guī)模將在數(shù)千億元。但是，在營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程中，許多行業(yè)反而呈現(xiàn)出成本不降反升，最后只能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的情況。

因此，在未來(lái)的營(yíng)改增改革之中，我們除了關(guān)注其推出時(shí)點(diǎn)之外，更需關(guān)注消費(fèi)者是否會(huì)因此增加稅負(fù)壓力。