近日，養(yǎng)老金制度并軌改革成為了社會各界熱議的話題。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》（下稱“《決定》”），機關(guān)（單位）、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度。這一決定將涉及目前3000多萬機關(guān)事業(yè)單位在職職工以及1500多萬退休人員。
養(yǎng)老金制度并軌之后必將引起機關(guān)事業(yè)單位相應(yīng)會計處理方式的變化，而這也同時意味著，隨著養(yǎng)老金制度改革推進步伐的加快，相關(guān)會計改革也需要同步跟進。
會計改革助推養(yǎng)老金精細化管理《決定》指出，機關(guān)事業(yè)單位繳納基本養(yǎng)老保險費的比例為本單位工資總額的20%，個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例為本人繳費工資的8%.與此同時，機關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為其工作人員建立職業(yè)年金，單位按本單位工資總額的8%繳費，個人按本人繳費工資的4%繳費。
目前世界主流的社會養(yǎng)老金籌資模式分為現(xiàn)收現(xiàn)付制與基金積累制兩種，而我國采用的是以現(xiàn)收現(xiàn)付制為主兼具基金積累制的統(tǒng)賬結(jié)合模式。這造成大量個人養(yǎng)老賬戶上的錢并未入賬，而是拿來供養(yǎng)退休人員，從而形成了我國個人養(yǎng)老金大量的“空賬”。
隨著人口老齡化程度的加深，這將會使工作人員供養(yǎng)退休人員的負擔(dān)進一步加重。
對此，人力資源和社會保障部副部長胡曉義此前在國新辦機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革有關(guān)情況發(fā)布會上表示，目前在養(yǎng)老金的財務(wù)安排上不存在問題，完全可以安排好現(xiàn)在的在職職工繳費和退休人員養(yǎng)老金發(fā)放。但是，對長遠的資金平衡問題，將積極采取措施，妥善解決。
養(yǎng)老金管理的另外一個問題是養(yǎng)老金的總體投資收益有可能慢于通貨膨脹率，從長遠眼光來看，這將有可能引發(fā)政府養(yǎng)老金的支付危機。
目前我國政府會計改革的一個大方向是促進政府賬本的更加透明和清晰，這也就意味著，養(yǎng)老金個人賬戶的“空賬”需要填平，但從目前我國的國情來看，這在短期內(nèi)很難完成。因此，《決定》指出，機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金單獨建賬，與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金分別管理使用。基金實行嚴格的預(yù)算管理，納入社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，�？顚Ｓ�。
中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所副所長王芳表示，從政府負債的角度來看，這就意味著，改革現(xiàn)有的政府會計體系，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于更加全面地反映出因養(yǎng)老金“空賬”所形成的政府負債。
而這種政府負債透明度的提升將使得養(yǎng)老金管理必須增強風(fēng)險意識，并進一步提高投資收益。“投資收益至少要能夠超過通貨膨脹率。”王芳表示。 盡快建立養(yǎng)老金相應(yīng)會計規(guī)范在一定程度上，養(yǎng)老金制度的并軌對現(xiàn)有機關(guān)事業(yè)單位會計核算體系提出了新的要求。財政部財政科學(xué)研究所副研究員王晨明表示，機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老金制度與企業(yè)并軌，意味著在會計核算方面，企業(yè)賬和機關(guān)事業(yè)單位賬兩者的會計處理也是可比的。國家已經(jīng)出臺機關(guān)事業(yè)單位具體的養(yǎng)老金制度改革辦法，也亟需機關(guān)事業(yè)單位會計制度和政府會計準則層面盡快出臺相應(yīng)的規(guī)范來明確如何進行會計處理。
對比企業(yè)會計準則，基本養(yǎng)老保險是在《企業(yè)職工薪酬》準則中核算，而企業(yè)年金的部分也由《企業(yè)年金》準則規(guī)范。
目前財政部已經(jīng)發(fā)布了《政府會計基本準則》的征求意見稿。
王晨明表示，國家在制定政府會計具體準則時可以考慮類比企業(yè)會計準則的相應(yīng)做法，對基本養(yǎng)老金和職業(yè)年金進行核算。
發(fā)達國家非常注重財政可持續(xù)性和代際公平。我國對財政可持續(xù)性的重視程度也日趨突顯。王晨明認為，像美國等發(fā)達國家建立起專門的養(yǎng)老金會計就很值得我國借鑒。一方面，通過專門的準則對養(yǎng)老金進行核算和披露，能使財政對養(yǎng)老金的規(guī)模和財政資金的使用有統(tǒng)籌安排，促進代際公平和財政可持續(xù)發(fā)展。另一方面，國際上有許多先進做法和經(jīng)驗，這也督促決策層和管理層借鑒其先進方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實際國情，對養(yǎng)老金進行有效的核算、管理和分析，建立起先進的管理模式，實現(xiàn)財政科學(xué)化、精細化的目標，最終也有利于國家治理進一步向著現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)邁進。
