稅收事關(guān)企業(yè)的命脈、百姓的幸福和國家的未來，稅收成為社會普遍關(guān)注的熱點問題，最真實的原因是稅收事關(guān)個人利益。這次《稅收征管法（征求意見稿）》一下子使稅收進入了法治的軌道，稅收快速走到依法治稅的前沿，和國家治理現(xiàn)代化緊密聯(lián)系起來，和稅收法定原則緊密結(jié)合起來。這是中國稅收真正走向民主和法治的前提。筆者認為，稅收征管法有其進步意義，但仍存在一些現(xiàn)實操作的實踐問題。

一、關(guān)于納稅人識別號制度的建立與運行問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第八條規(guī)定：國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。這一制度顯然有利于對自然人進行稅收監(jiān)管。對于逃稅猖獗的自然人而言，實行納稅人識別號制度，只要出現(xiàn)同一號碼的納稅人，就會統(tǒng)一予以征稅，這不僅可以治理稅收流失，而且也為未來個人所得稅的綜合征收埋下伏筆，從而實現(xiàn)一定程度上的稅收調(diào)節(jié)和一定意義上的稅制公平。第二十二條規(guī)定：納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號。這些條款，對納稅人識別號的適用范圍、管理制度進行了明確和界定，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅收征管的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門通過納稅人識別號把納稅人所有涉稅事項聯(lián)結(jié)在一起，對納稅人不同時間、不同地點、不同稅種涉稅記錄對比分析，有利于實現(xiàn)政府機關(guān)、金融機構(gòu)、第三方及其他社會單位之間的信息傳遞與共享。但筆者進一步認為，我們所倡導(dǎo)建立的納稅人識別號，其實很類似于美國實行的“SSN”制度。但是這里有個問題，中國的納稅人識別號制度如何運行，是由政府負責(zé)監(jiān)管，還是像美國一樣形成上千家民間信用機構(gòu)為此服務(wù)，是目前困擾《稅收征管法》立法者的核心問題。我們希望借鑒美國的做法，盡快形成一種政府、商務(wù)、社會各方聯(lián)動的納稅人識別號運行機制，完善稅收征管工作。

二、關(guān)于涉稅信息提供機制問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第五條規(guī)定：地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，建立、健全涉稅信息提供機制。第七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息以及其他涉稅信息。第三十條規(guī)定：納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息。第一百一十一條規(guī)定：對負有提供涉稅信息協(xié)助義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人未按照本法規(guī)定履行提供涉稅信息和其他協(xié)助義務(wù)的，應(yīng)給予相應(yīng)的懲戒。這里所論及的涉稅信息提供機制，其實也是一個實踐難題。不僅納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息，甚至連第三方也有義務(wù)提交涉稅信息，這與目前的中國國情不太相符，中國傳統(tǒng)文化中“事不關(guān)己，高高掛起”的思想會對涉稅信息提供機制造成極大的破壞。政府必須想辦法誘導(dǎo)各方當(dāng)事人有責(zé)任、有動力提供涉稅信息。但這的確是一個十分棘手的現(xiàn)實問題。我們希望社會各界普遍提高覺悟，形成一個良性的信息提供機制，為提供公共信息、徹底消除逃避稅行為而努力。

三、關(guān)于稅務(wù)機關(guān)之間稅收管轄爭議、稅企爭議解決方案的問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第十六條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)之間對稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照前款規(guī)定，本著有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。這里的稅務(wù)機關(guān)之間的稅收管轄爭議，明確要求依據(jù)協(xié)商解決、報請上級稅務(wù)機關(guān)決定兩種方案處理。

這次征管法修訂，取消了過去“先繳稅款后行政復(fù)議”的規(guī)定，有利于形成科學(xué)的利益協(xié)調(diào)機制、訴求表達和矛盾調(diào)解機制，有效地保護了納稅人的合法權(quán)益。第四十六條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度。納稅人對其預(yù)期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項，難以直接適用稅法制度進行核算和計稅時，可以申請預(yù)約裁定。稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的爭議，適用稅法預(yù)約裁定制度。但這里的關(guān)鍵問題是能否實現(xiàn)納稅人稅法適用裁定的公平性、公開性，以及如何實現(xiàn)上述目標(biāo)，這是考驗治稅方案的試金石。

四、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、電子商務(wù)稅收管理問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第十九條規(guī)定：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識。隨著電子商務(wù)的崛起，對網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)納稅人的征稅和監(jiān)管問題，必然進入稅收監(jiān)管者的視野。其實這是一個有難度的重大課題，這一課題的徹底解決需要待以時日。第二十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。隨著2014年京東集團開出第一張電子發(fā)票，電子發(fā)票已經(jīng)成為新時代稅收管理轉(zhuǎn)折點的一個象征。第三十三條規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。這是對網(wǎng)絡(luò)交易平臺的監(jiān)管，防止虛擬經(jīng)濟的交易行為造成稅收的流失，即必須嚴格監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易平臺，嚴格監(jiān)管稅源實現(xiàn)依法征稅。

五、關(guān)于稅收監(jiān)管權(quán)與自由裁量權(quán)的重新定位問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第三十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現(xiàn)金達到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。這里的交易監(jiān)管底線為何是五千元，難道低于五千元就不需要監(jiān)管了嗎？顯然這里沒有給出理由，也沒有充分的理由。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，通貨膨脹、利率變化、經(jīng)濟增長波動等因素會影響這一價值底線的實際購買力。因此，我認為最好不要給出一個絕對的金額限制，這樣不利于監(jiān)管和靈活執(zhí)法。

另外，征管法把自由裁量權(quán)調(diào)整為三倍以下，改變了原來的一倍到五倍的罰款，我認為這在一定程度上縮小了自由裁量權(quán)，但頗有點五十步笑百步的感覺。其實自由裁量空間還是很大。騙取出口退稅的行為處以一倍以上五倍以下罰款，這一裁量權(quán)更顯得自由度過大。因此，建議在自由裁量權(quán)方面應(yīng)謹慎考慮，作出正確的制度規(guī)定。

六、關(guān)于納稅人的權(quán)利與義務(wù)問題

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利，獲悉國家稅收法律、行政法規(guī)、納稅程序的知情權(quán)利，還有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為的權(quán)利，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。同時《稅收征管法（征求意見稿）》第十一條規(guī)定：納稅人依法享有稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定、修改的參與權(quán)。這項權(quán)利納稅人已經(jīng)享受了，這次《稅收征管法》的修訂，就充分聽取社會各界納稅人的建議。第三十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人對納稅申報、扣繳稅款申報的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這是對納稅人義務(wù)的明確界定，加大了納稅人依法納稅的社會責(zé)任。第三十九條規(guī)定：納稅人辦理納稅申報后發(fā)現(xiàn)需要修正的，可以修正申報。這是對納稅人的一種保護，也是其正當(dāng)權(quán)利的一部分。