劉天永：從淘寶看互聯(lián)網(wǎng)交易各方如何納稅

編者按：2014年12月25日，北京市第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室副主任、北京市統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)吳萬(wàn)標(biāo)發(fā)布了《北京市第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報(bào)》。數(shù)據(jù)顯示，2013年北京網(wǎng)上銷售額達(dá)926.8億元，五年來(lái)增長(zhǎng)了10倍多；2013年網(wǎng)上商店單位數(shù)量比2008年二經(jīng)普時(shí)增長(zhǎng)了7.9倍，這一增速較零售業(yè)單位數(shù)量年均增速高出37.9個(gè)百分點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)銷售飛速增長(zhǎng)，但我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)銷售的稅收征管事實(shí)上幾乎處于“真空”狀態(tài)。在世界各國(guó)逐步開(kāi)始探討針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)銷售的稅收政策的同時(shí)，我國(guó)也著手強(qiáng)化對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。2014年12月底，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布稅收征管法修訂稿的征求意見(jiàn)稿，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，明確第三方的信息披露義務(wù)等舉措都將起到疏通互聯(lián)網(wǎng)交易的征管程序的作用。中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)交易平臺(tái)的相關(guān)主體應(yīng)當(dāng)審慎關(guān)注自身的稅法合規(guī)性義務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)，并制定和實(shí)施有效的防范和應(yīng)對(duì)方案。本文以淘寶、天貓平臺(tái)的交易各方為例，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的納稅義務(wù)做出梳理，供各位讀者參考。

一. 個(gè)人賣家的納稅義務(wù)

目前，我國(guó)并未出臺(tái)專門針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易如何征稅的法律法規(guī)。入駐淘寶、天貓等網(wǎng)站的個(gè)人賣家應(yīng)與線下銷售一樣依法納稅。個(gè)人賣家的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1、個(gè)人所得稅

對(duì)入駐淘寶、天貓等電商網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人賣家的個(gè)人所得稅征管，有定期定額征收和查賬征收兩種方式?！秱€(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）第三條規(guī)定，“個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置帳簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。”而《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令17號(hào)）第十四條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。”

對(duì)達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人入駐賣家，定期定額征收個(gè)稅。《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十七條規(guī)定，“各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”各地對(duì)核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)各有不同。以北京市為例，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收征管工作的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2013年10號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅核定征收的個(gè)體工商戶，核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元以下的，個(gè)人所得稅征收率為0%；核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元（含）至5萬(wàn)元之間的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅；核定月經(jīng)營(yíng)額在5萬(wàn)元（含）至10萬(wàn)元之間的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按1%的核定征收率征收個(gè)人所得稅；核定月經(jīng)營(yíng)額在10萬(wàn)元（含）以上的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按1.8%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人入駐賣家，則按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

2、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。通過(guò)入駐淘寶、天貓，從事商品銷售以及提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)人賣家均為增值稅納稅義務(wù)人。

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。個(gè)人賣家由于規(guī)模較小，一般按照小規(guī)模納稅人履行納稅義務(wù)。這時(shí)，個(gè)人賣家的增值稅納稅義務(wù)為當(dāng)期不含稅銷售額×征收率3%。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，包括認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶，個(gè)人或個(gè)體工商戶銷售貨物的，月銷售額（不含稅銷售額）沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，免于征收增值稅，各地可以在5000至20000萬(wàn)之間規(guī)定具體的起征點(diǎn)金額。以北京市為例，個(gè)人賣家的增值稅起征點(diǎn)為20000萬(wàn)。

3、個(gè)人網(wǎng)店可以不納稅嗎？

社會(huì)公眾普遍認(rèn)為個(gè)人網(wǎng)上銷售貨物無(wú)需納稅是對(duì)我國(guó)稅收政策的誤解。但對(duì)于銷售額較小的賣家，若經(jīng)核定無(wú)需繳納個(gè)人所得稅或達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，確實(shí)可以事實(shí)上無(wú)需納稅。除此以外，實(shí)踐中的很多個(gè)人賣家不了解自身的納稅義務(wù)，或者采取拒絕申報(bào)、隱匿收入以及編造虛假憑證等方式，逃避繳納稅款。情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定追繳稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

二. 企業(yè)賣家的納稅義務(wù)

同個(gè)人賣家一樣，企業(yè)賣家亦應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。具體來(lái)說(shuō)：

1、增值稅

與個(gè)人賣家不同的是，企業(yè)賣家不適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定。企業(yè)賣家應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，以當(dāng)期不含稅銷售額×征收率3%按照小規(guī)模納稅人納稅，或適用增值稅率，以銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，按照增值稅一般納稅人納稅。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)賣家在財(cái)務(wù)管理方面通常較個(gè)人賣家更為規(guī)范。其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售商品取得的收入以及對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映在每一筆的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)帳簿中，依照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定履行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)義務(wù)。企業(yè)賣家的所得稅納稅義務(wù)為：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，乘以企業(yè)適用稅率。通常，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)等，適用較低稅率的，其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額同樣適用。

3、企業(yè)賣家承擔(dān)更大的法律風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，由于網(wǎng)絡(luò)銷售的銷售額等難以征管，企業(yè)賣家以隱瞞銷售收入、制作虛假記賬憑證、偽造帳簿等方式逃避繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)，尤以中小企業(yè)更為普遍。盡管我國(guó)目前對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅務(wù)監(jiān)管較為薄弱，給了企業(yè)賣家一定的可乘之機(jī)，但這存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。相較于個(gè)人賣家，企業(yè)賣家都進(jìn)行了稅務(wù)登記并按期進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更便于掌握其經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)賣家承擔(dān)著較個(gè)人賣家更大的法律風(fēng)險(xiǎn)。除稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》追繳稅款、滯納金，并處以罰款外，情節(jié)嚴(yán)重的還可能構(gòu)成逃避繳納稅款罪，相關(guān)責(zé)任人員有可能被處以七年以下有期徒刑，承擔(dān)嚴(yán)厲的刑事責(zé)任。

三. 阿里的納稅義務(wù)

淘寶、天貓作為互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)，其自身并不作為交易的一方，因此對(duì)于網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)所得并不負(fù)有納稅義務(wù)。阿里對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)的納稅義務(wù)僅限于自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體而言，其核心盈利模式包括：廣告收入及資金收益。

1、廣告收入

阿里針對(duì)賣家提供的有償櫥窗推薦位、搜索排名、店鋪裝飾工具等各種名目的廣告收入超過(guò)阿里全部收入的50%。阿里取得的這些廣告收入，一方面應(yīng)計(jì)入阿里的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；另一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

2、資金收益

支付寶業(yè)務(wù)具有明顯的“資金池”效應(yīng)，即支付寶持有大量微觀上持續(xù)流動(dòng)、但宏觀上長(zhǎng)期穩(wěn)固的巨額資金。不僅如此，入駐店家支付的保證金也是阿里“資金池”的重要組成部分。阿里“資金池”每年的利息收入逾億元，這部分利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入支付寶的應(yīng)納稅所得額，并依法履行企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

四. 互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管難點(diǎn)

盡管稅收實(shí)體法可以涵蓋互聯(lián)網(wǎng)銷售貨物的納稅義務(wù)，但在稅收征管方面仍面臨諸多難點(diǎn)：

1、納稅主體難以確定

《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（國(guó)家工商行政管理總局令第49號(hào)）要求網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者必須實(shí)名登記，但由于網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓非常頻繁普遍，轉(zhuǎn)讓行為監(jiān)管難度大，獲得網(wǎng)店實(shí)際納稅主體信息依然比較困難。目前，我國(guó)新稅收征收管理法的征求意見(jiàn)稿中規(guī)定了統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，對(duì)自然人開(kāi)始實(shí)施納稅人識(shí)別號(hào)登記管理，并規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)。但是，新法仍在征求意見(jiàn)中，尚未頒布實(shí)施，相關(guān)配套監(jiān)管措施尚未健全，“實(shí)名制”落到實(shí)處仍需經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的過(guò)度。

2、征稅對(duì)象難以明確

互聯(lián)網(wǎng)交易中，許多交易的對(duì)象為虛擬產(chǎn)品或數(shù)字化產(chǎn)品。這些商品形式模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依據(jù)現(xiàn)行稅制確定其所得應(yīng)歸為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定適用稅種和稅率。這一問(wèn)題是目前世界各國(guó)普遍面臨的稅收征管難題，其解決亟需相關(guān)專家的積極探討和立法明確。

3、交易進(jìn)程難以管控

由于互聯(lián)網(wǎng)交易具有無(wú)紙性、隱匿性、跨地域性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的進(jìn)程。這就導(dǎo)致在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、應(yīng)納稅額等稅收要素時(shí)難度加大。尤其是虛擬商品的銷售，更與稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)和稅收征管手段難以銜接。要解決這一問(wèn)題，不僅需要稅務(wù)系統(tǒng)積極制定互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管辦法，更要求稅務(wù)機(jī)關(guān)具備現(xiàn)代化的征管手段。

小結(jié)

工商總局針對(duì)阿里巴巴的“白皮書(shū)”公布后，阿里巴巴集團(tuán)因涉嫌“隱瞞受到監(jiān)管部門調(diào)查”等問(wèn)題，在美國(guó)遭到集體訴訟，已有7家律所介入調(diào)查。2015年1月26日阿里股票收盤價(jià)為103.99美元。到1月30日時(shí)，收盤價(jià)僅為89.08美元。阿里涉嫌違規(guī)使得其股票市值在四個(gè)交易日內(nèi)蒸發(fā)約367.53億美元。相較于尚無(wú)定論的“白皮書(shū)”事件，淘寶、天貓賣家面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻是實(shí)實(shí)在在的問(wèn)題。這一方面受制于互聯(lián)網(wǎng)交易的飛速發(fā)展對(duì)原有稅收征管體系的巨大挑戰(zhàn)；另一方面也表現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)交易中的各相關(guān)方依法納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱。伴隨著新稅收征管法征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管將迎來(lái)一個(gè)新的局面，相關(guān)主體的依法納稅意識(shí)也亟需提高。