劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上講話時(shí)指出：“審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”，明確國(guó)家審計(jì)既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的工具，起著預(yù)防、警示和抵御的作用。“免疫系統(tǒng)”論是新時(shí)期從戰(zhàn)略的高度對(duì)國(guó)家審計(jì)提出的精辟闡述，是對(duì)審計(jì)內(nèi)涵、本質(zhì)、功能的全新認(rèn)識(shí)，回答了“為什么要審計(jì)”、“為誰(shuí)審計(jì)”和“怎樣審計(jì)”等審計(jì)科學(xué)發(fā)展中的一系列核心問題，它對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)和技術(shù)創(chuàng)新等都有著十分重要的意義，為我們審計(jì)人員牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，自覺踐行科學(xué)發(fā)展觀指明了方向。

　　《審計(jì)署2008年至1012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，說明這一目標(biāo)是長(zhǎng)期的和不斷完善的。這些年來，企業(yè)審計(jì)按照“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字方針和“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的審計(jì)思路，積極履行法定職責(zé)，為促進(jìn)企業(yè)深化改革和健康發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)，取得了顯著成效。

　　中國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革從1978年開始啟動(dòng)，已經(jīng)進(jìn)行了32年，但至今尚在不斷探索，先后經(jīng)歷過的放權(quán)讓利、承包和租憑制、合資、上市等改革思路取得了一定成效，但未能根本解決問題，國(guó)有資產(chǎn)管理和國(guó)有企業(yè)改制是當(dāng)前國(guó)企改革的主題。通過學(xué)習(xí)溫總理近年來的政府工作報(bào)告及近年來的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，筆者體會(huì)到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展最重要的是以下三個(gè)方面：一是要深化國(guó)企改革與改制，包括現(xiàn)代企業(yè)制度的完善、國(guó)有資產(chǎn)管理體制的完善；二是要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，包括區(qū)域布局、投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；三是增強(qiáng)企業(yè)活力，包括經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力和帶動(dòng)力。這三大目標(biāo)對(duì)我們企業(yè)審計(jì)提出了新的更高的要求，企業(yè)審計(jì)的難度也更大了，如果我們的工作重點(diǎn)僅僅停留在查會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、決策失誤、違紀(jì)違規(guī)等具體問題的微觀層面，不從企業(yè)改革的體制機(jī)制、落實(shí)國(guó)家宏觀政策、有關(guān)政策法規(guī)的完善等宏觀層面去查找問題、分析原因、提出建議，我們的企業(yè)審計(jì)工作就不能更好的發(fā)揮建設(shè)性作用，不能充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫”功能，也就不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)、新要求。

　　在未來的時(shí)間里，作為一名從事企業(yè)審計(jì)工作的普通審計(jì)人員，深感要充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、揭露、抵御作用，還有更重的任務(wù)，更大的挑戰(zhàn)，至少在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式上要加以不斷創(chuàng)新。

　　一、審計(jì)目標(biāo)要更高

　　國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)以貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神為主線，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展這個(gè)中心，認(rèn)真貫徹“質(zhì)量、責(zé)任、績(jī)效”的總體要求，努力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在把握企業(yè)總體情況的基礎(chǔ)上，通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)合法效益、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部管理、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律、貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策及發(fā)展中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)等方面的情況，揭示影響現(xiàn)代企業(yè)制度建立和科學(xué)發(fā)展等體制機(jī)制性問題，揭露和查處企業(yè)或個(gè)人重大違法違規(guī)問題，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員守法、守規(guī)、守紀(jì)、盡責(zé)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　二、審計(jì)內(nèi)容要更全

　　根據(jù)上述審計(jì)目標(biāo)和當(dāng)前企業(yè)改革、發(fā)展面臨的實(shí)際情況，在企業(yè)審計(jì)內(nèi)容方面應(yīng)著重關(guān)注以下五個(gè)方面：

　　一是以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)保值增值、增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力作為審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)作為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的手段和社會(huì)主義國(guó)家的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其基本要求是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中，不斷保值增值和發(fā)展壯大。國(guó)資委《關(guān)于推進(jìn)國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》提出引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，放開搞活國(guó)有中小企業(yè)。到2008年，基本完成長(zhǎng)期積累的一批資不抵債、扭虧無(wú)望的國(guó)有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)的任務(wù)；到2010年，中央企業(yè)調(diào)整和重組至80～100家。以往的企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)案例表明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，國(guó)有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務(wù)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)；國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國(guó)有資產(chǎn)或高估非國(guó)有資產(chǎn)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)。同時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者能力低下導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)也是國(guó)有資產(chǎn)流失的重要方式。由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的認(rèn)定具有終結(jié)性，這個(gè)過程中流失的國(guó)有資產(chǎn)很難在以后追回，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從獨(dú)立第三者的身份加大監(jiān)督的力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇和評(píng)估程序的合理性，應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)者選擇程序和結(jié)果的合理性。

　　二是以促進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為審計(jì)的內(nèi)容。實(shí)踐證明，以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置，有利于引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，有利于形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，有利于提高國(guó)有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。2006年，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在其管轄的196戶中央企業(yè)中，只有19家進(jìn)行了試點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要把推進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反映在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，存在那些政策體制、機(jī)制的問題，產(chǎn)生這些問題的原因，解決這些問題的建議。

　　三是以提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的活力作為審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)存在的根本原因是彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，就是說私人企業(yè)當(dāng)前能夠發(fā)揮作用的一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)就不宜進(jìn)入；私人企業(yè)當(dāng)前不能發(fā)揮作用的壟斷性領(lǐng)域，也要注意引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為私人企業(yè)的進(jìn)入和國(guó)有企業(yè)的退出創(chuàng)造條件；對(duì)于無(wú)法引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的自然壟斷領(lǐng)域，對(duì)于關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的力量。因此，企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域國(guó)有企業(yè)的規(guī)模和績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，為國(guó)有企業(yè)退出提供真實(shí)可靠信息；對(duì)國(guó)有企業(yè)退出或進(jìn)入前后的行業(yè)績(jī)效進(jìn)行對(duì)比分析，為國(guó)有企業(yè)的合理布局提出意見和建議；對(duì)壟斷行業(yè)國(guó)有企業(yè)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的可能性進(jìn)行研究，為提高市場(chǎng)績(jī)效提供參考；對(duì)國(guó)有企業(yè)的自主創(chuàng)新能力進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力提出審計(jì)建議；對(duì)國(guó)有企業(yè)特別是壟斷行業(yè)的業(yè)績(jī)考核與收入分配中存在的問題進(jìn)行揭露，為健全勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的制度提出合理化建議。

　　四是以關(guān)注企業(yè)法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況，確保國(guó)家政令暢通為審計(jì)內(nèi)容。署領(lǐng)導(dǎo)在講話中多次指出，要著力關(guān)注宏觀調(diào)控政策的落實(shí)情況，促進(jìn)政令暢通，切實(shí)增強(qiáng)政府的執(zhí)行力和公信力。與民營(yíng)企業(yè)單一營(yíng)利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相比，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的特征是實(shí)現(xiàn)公共利益目標(biāo)和營(yíng)利目標(biāo)共存，由于國(guó)有企業(yè)所在領(lǐng)域、存在價(jià)值不同，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體取向不同，因此企業(yè)審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況，關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)揮帶動(dòng)作用和表率作用。如社會(huì)保障是國(guó)有企業(yè)的責(zé)任，環(huán)境污染治理和節(jié)能減排是國(guó)有企業(yè)的責(zé)任，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、軍事安全也是一些國(guó)有企業(yè)的責(zé)任，國(guó)企對(duì)這些責(zé)任究競(jìng)履行得怎么樣？需要我們深入研究分析。通過審計(jì)來揭示宏觀政策落實(shí)不到位的地方，促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)和宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行，確保國(guó)家政令暢通，促進(jìn)有關(guān)重大問題又好又快地解決。

　　五是以關(guān)注企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整為審計(jì)內(nèi)容。產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的突出問題，也是中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求著力解決的一個(gè)重要內(nèi)容。據(jù)《2010年中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》有關(guān)資料，到2008年底，我國(guó)鋼鐵行業(yè)已經(jīng)形成6.6億噸的生產(chǎn)能力，且目前在建的能力還有5800萬(wàn)噸，過剩的生產(chǎn)能力達(dá)到2億噸；我國(guó)的水泥生產(chǎn)能力達(dá)到18.7億噸，已經(jīng)超過實(shí)際需要，可目前在建的生產(chǎn)線超過400條，還將新增生產(chǎn)能力6億噸；我國(guó)電解鋁生產(chǎn)能力已經(jīng)有1800萬(wàn)噸，需求只有1200萬(wàn)噸左右，但在建的還有200萬(wàn)噸的生產(chǎn)能力；造船、化工、平板玻璃等行業(yè)也都存在嚴(yán)重的主能過剩問題。在企業(yè)審計(jì)中，要密切關(guān)注產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整中出現(xiàn)的新情況新問題，如地方政府有無(wú)出臺(tái)政府去救助那些產(chǎn)品落后、能源消耗高、經(jīng)濟(jì)效益差、嚴(yán)重污染環(huán)境和破壞生態(tài)的企業(yè)。再如，有些地方、部門為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以做大做強(qiáng)為借口，把同行業(yè)的所有國(guó)有企業(yè)簡(jiǎn)單捏合在一起，并拼湊出一個(gè)個(gè)“大集團(tuán)”，而它的某些成員過去已經(jīng)是規(guī)模很大、力量相當(dāng)、產(chǎn)品相似的集團(tuán)公司，它們彼此只有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，沒有優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系，在這種集團(tuán)里，它的總部并不是真正的集團(tuán)公司，而是不折不扣的行政機(jī)構(gòu)，也就是過去受到廣泛批判的先有“兒子”后有“老子”的模式。審計(jì)中應(yīng)及時(shí)揭露這些在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中出現(xiàn)的典型性、傾向性問題，只有這樣才能更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

　　三、審計(jì)組織方式要更新

　　企業(yè)審計(jì)在把握總體、突出重點(diǎn)，關(guān)注宏觀、加強(qiáng)分析的基礎(chǔ)上，在審計(jì)方法上還要不斷創(chuàng)新深化，搞好五個(gè)結(jié)合：

　　一是做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合。在每年國(guó)企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并適時(shí)公告財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，通過加強(qiáng)社會(huì)對(duì)國(guó)企的監(jiān)督來督促企業(yè)加強(qiáng)整改、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提升企業(yè)審計(jì)的影響力。

　　二是做到單個(gè)企業(yè)審計(jì)與眾多企業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)為載體，在每年的工作方案中，明確幾個(gè)重點(diǎn)研究的問題，整合企業(yè)審計(jì)的力量把問題說深說透，如國(guó)企改制問題、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題、自主創(chuàng)新問題、收入分配改革問題、現(xiàn)代企業(yè)制度問題等，通過三到五年的專項(xiàng)調(diào)查，審計(jì)調(diào)查范圍基本涉及當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展過程中的熱點(diǎn)問題。

　　三是做到審計(jì)企業(yè)與審計(jì)調(diào)查相關(guān)行業(yè)主管部門相結(jié)合。對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，特別是行業(yè)性的審計(jì)調(diào)查，還得結(jié)合對(duì)相關(guān)主管部門調(diào)查，因?yàn)橄嚓P(guān)主管部門掌握的信息資源更多、層次更高、綜合性更強(qiáng)，有的還掌握了全行業(yè)的數(shù)據(jù)，很多宏觀性的問題僅站在單個(gè)企業(yè)的角度是說不透的。如反映企業(yè)產(chǎn)能過剩問題，單個(gè)的企業(yè)審計(jì)中可能只會(huì)發(fā)現(xiàn)典型案例，但總體數(shù)據(jù)則需要國(guó)家發(fā)改委以及相關(guān)的行業(yè)主管部門提供。需要與財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、工信部、國(guó)資委等相關(guān)主管部門建立聯(lián)協(xié)合作機(jī)制和日常溝通交流平臺(tái)，從而為工作的開展奠定基礎(chǔ)。

　　四是做到審計(jì)業(yè)務(wù)與信息技術(shù)結(jié)合。企業(yè)審計(jì)一定要加大信息化工作力度。在基礎(chǔ)工作方面，加快央企的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的建設(shè)步伐；在應(yīng)用方面，整合企業(yè)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的人力資源，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中的作用，加大企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)力度，試點(diǎn)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

　　五是做到審計(jì)科研與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。審計(jì)科研與審計(jì)實(shí)務(wù)是相輔相成的，在企業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中，應(yīng)帶著課題搞審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不斷總結(jié)、歸納、提煉，形成高水平的理論研究成果，通過理論研究成果指導(dǎo)下一步的審計(jì)實(shí)務(wù)工作，真正做到審計(jì)科研從實(shí)踐中來，又回到實(shí)踐中去。在今后的企業(yè)審計(jì)科研課題中，應(yīng)加大以績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用審計(jì)為代表課題的方法體系研究，不斷深化，不斷總結(jié)，不斷提高，將企業(yè)審計(jì)的方法體系逐步規(guī)范化、程序化。