如何認(rèn)定“小金庫(kù)”

來(lái)源: 董立強(qiáng) 編輯： 2010/09/16 11:39:55　　字體：大小

　　近年來(lái)，“小金庫(kù)”愈演愈烈、屢禁不止，成為危害黨和國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的毒瘤。2009年6月，以《關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）為標(biāo)志，全國(guó)上下吹響了消滅“小金庫(kù)”的號(hào)角?！兑庖?jiàn)》要求凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入“小金庫(kù)”治理范圍。本文結(jié)合審計(jì)案例談?wù)勅绾握J(rèn)定“小金庫(kù)”。

　　一、對(duì)比新舊“小金庫(kù)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。與1995年《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見(jiàn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）相比，《意見(jiàn)》擴(kuò)大了“小金庫(kù)”的外延和內(nèi)涵：

　　一是強(qiáng)調(diào)符合規(guī)定的單位賬簿；

　　二是“小金庫(kù)”不僅僅局限在資金，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其資產(chǎn)；

　　三是就認(rèn)定而言不強(qiáng)調(diào)設(shè)立“小金庫(kù)”的“侵占、截留”、“私存私放”等手段和方法。如某單位通過(guò)編造工資發(fā)放表的方式，將年度工資結(jié)余轉(zhuǎn)出賬戶(hù)，存放在以職工個(gè)人開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)中，以后年度再根據(jù)考核結(jié)果以獎(jiǎng)金的名義發(fā)給職工?！锻ㄖ芬?guī)定“小金庫(kù)”應(yīng)“侵占、截留國(guó)家和單位收入”，由于工資結(jié)余屬于職工所有，就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)不屬于“小金庫(kù)”；但由于《意見(jiàn)》明確“小金庫(kù)”不限于單位收入，工資結(jié)余未發(fā)給職工前應(yīng)屬于單位所有，將資金存入職工個(gè)人開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)中，即“私存私放”應(yīng)屬于“小金庫(kù)。

　　二、識(shí)別“小金庫(kù)”與“賬外賬”。“賬外賬”與“小金庫(kù)”從邏輯上講具有屬種關(guān)系，“賬外賬”是屬概念，包含了“小金庫(kù)”的外延；“小金庫(kù)”是種概念，屬于“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式。兩者區(qū)別：

　　一是涉及對(duì)象不同，“賬外賬”是指單位將“各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)”（涉及包含資金在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)），私設(shè)會(huì)計(jì)賬冊(cè)進(jìn)行核算，形成賬外資產(chǎn)；而“小金庫(kù)”強(qiáng)調(diào)將本應(yīng)屬于單位的資金轉(zhuǎn)移到賬外。

　　二是 “小金庫(kù)”不是法律用語(yǔ)，處理處罰時(shí)，應(yīng)引用 “賬外賬”等法定用語(yǔ)。如某單位核銷(xiāo)了另一單位的往來(lái)，未進(jìn)行賬銷(xiāo)案存管理，后該單位采取法律措施，收回了另一單位4輛汽車(chē)用于償還上述已核銷(xiāo)的債務(wù)，并辦理了過(guò)戶(hù)手續(xù)，但未入賬。在本案例中，用于償債的汽車(chē)屬于實(shí)物資產(chǎn)，不具有資金性質(zhì)，不應(yīng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”，而應(yīng)屬于賬外資產(chǎn)。

　　三、區(qū)分“小金庫(kù)”與收入往來(lái)掛賬等。在認(rèn)定“小金庫(kù)”時(shí)，還要注意在往來(lái)科目中列收列支，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼，公款旅游、請(qǐng)客、送禮等，只要是在符合規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，就不能認(rèn)定為“小金庫(kù)”，應(yīng)按違反財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度進(jìn)行處理、處罰。如某單位從其他單位收取資金占用費(fèi)，一直在賬內(nèi)“其他應(yīng)付款”科目核算，同時(shí)又在該科目中直接給職工發(fā)放獎(jiǎng)金。該問(wèn)題違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》及工資總額管理的有關(guān)規(guī)定，但由于已經(jīng)在單位規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，為此不應(yīng)作為“小金庫(kù)”來(lái)處理。

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