近年來，我國國家金融審計領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)了一系列金融犯罪的案件線索和典型性和傾向性問題，這些案件線索或熱點問題或經(jīng)司法機關(guān)查處，或引起相關(guān)部門的高度重視，有力地打擊了金融犯罪，維護了金融管理秩序，起到了保證國家金融安全的作用。國際金融危機的爆發(fā)再次證明了金融全球化的趨勢，伴隨著金融全球化，金融犯罪也呈現(xiàn)了國際化趨勢，給金融監(jiān)管和金融審計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　一、我國刑法中金融犯罪所涉罪名

　　金融犯罪是自然人或單位違反金融法律規(guī)范，侵犯或者主要侵犯金融交易秩序或金融管理秩序的一類犯罪。即金融犯罪的前提為金融違規(guī)，因此，作為一種行政犯，金融犯罪的懲治離不開金融監(jiān)管和金融審計監(jiān)督。在我國刑法中，金融犯罪主要包括在現(xiàn)行刑法分則第三章第四節(jié)破壞金融管理秩序罪、第五節(jié)金融詐騙罪，1998年12月29日全國人大常委會通過的《關(guān)于懲治騙購?fù)鈪R、逃匯和非法買賣外匯犯罪的決定》、1999年12月25日全國人大常委會通過的《刑法修正案》、2005年2月28日全國人大常委會通過的《刑法修正案（五）》、2006年6月29日全國人大常委會通過的《刑法修正案（六）》以及2009年2月28日全國人大常委會通過的《刑法修正案（七）》，共涉及39種罪名。

　　二、金融犯罪的國際化趨勢

　　伴隨著近代工業(yè)革命和資本主義的興起，經(jīng)濟全球化的進程大大加速了。資本的逐利性使得資本千方百計向外擴張，國內(nèi)市場與國際市場的界限進一步模糊。交通、通訊、傳媒及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達使各種經(jīng)濟要素的高速流動成為可能。隨著國際貿(mào)易的迅猛增長、跨國公司的日益增多，國際金融資本的快速流動，越來越多的問題已跨越國界。不可否認，經(jīng)濟全球化所帶來的負面影響與沖突無法回避。誠如著稱經(jīng)濟學家Herman Daly所說的那樣，“全球化并不總是提供一個美好的未來”。伴隨著全球化蜂擁而來的新型犯罪和層出不窮的犯罪手段，給世界各國的刑事司法提出了新的挑戰(zhàn)。可以說，經(jīng)濟全球化的發(fā)展直接影響到各國法律的發(fā)展。金融犯罪在現(xiàn)代技術(shù)條件下比其它犯罪更容易突破國界的限制，從而超越了一國金融監(jiān)管體系的能力范圍，也給審計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　在金融審計中，我們發(fā)現(xiàn)，金融犯罪在這一全球化背景下更突出地表現(xiàn)了以下特點：

　　（一）具有涉外因素的金融犯罪日益增多

　　涉外金融犯罪，即我國刑法規(guī)定的金融犯罪的部分構(gòu)成要件或者部分構(gòu)成要素涉及外國因素。如洗錢犯罪、信用卡詐騙罪、保險詐騙罪、操縱證券市場罪等，這些犯罪的行為主體、行為的實施地和犯罪結(jié)果地往往分屬不同的國家和地區(qū)，特別是隨著通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通手段的發(fā)達，地域的限制因素越來越小，具有涉外因素的金融犯罪日益增多。

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　　從法律規(guī)范的角度分析，跨國犯罪的實質(zhì)是行為人在兩個以上的國家之間為實施一定的犯罪而流動往返,犯罪的準備、實施及其危害結(jié)果至少發(fā)生在兩個以上的國家。在許多金融犯罪中，犯罪分子進行跨國界的合作，組織嚴密、分工細致。如信用卡詐騙犯罪，犯罪集團內(nèi)部組織嚴謹，分工明確，成員之間配合默契，各犯罪環(huán)節(jié)結(jié)合緊密。為逃避打擊，犯罪集團往往在甲國偽造信用卡，而在乙國套現(xiàn)使用，從而使犯罪活動更具隱蔽性。再如國際上的黑社會組織為了犯罪集團所需要的資金和掩蓋非法收益來源,已開始大量涉及金融詐騙、洗錢等金融犯罪。

　?。ㄈ┠承┯绊懭祟惡推脚c安全的金融犯罪成為國際犯罪

　　國際犯罪是國際社會通過條約、習慣或其他方式認定為應(yīng)予刑事制裁的行為。美國國際刑法著名學者巴西奧尼認為，國際犯罪是指那些違反國際刑法規(guī)范規(guī)定的禁止性行為，極易影響人類和平與安全，或者違背人類的基本人道主義價值觀，或者這種行為是國家行為或國家政策支持的行為。如偽造、變造貨幣罪、洗錢罪等，都有相應(yīng)國際公約加以調(diào)整。

　　三、我國的國家審計監(jiān)督對策

　　審計制度是國家的基本政治制度之一，劉家義審計長提出，國家審計是保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，這意味著我國國家金融審計目標也定位于防范金融風險，保證國家的金融安全，這使得金融審計的審計范圍必將從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)入對其業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，而對“一行三會”的審計也必將逐漸深入到其金融監(jiān)管業(yè)務(wù)本身。盡管國家審計是否也是金融監(jiān)管體系中構(gòu)成環(huán)節(jié)仍是個有爭論的問題，但國家金融審計近年來在維護國家金融安全中發(fā)揮了日益重要的作用已是不爭的事實。因此，筆者認為，在金融犯罪國際化趨勢下，國家審計亦應(yīng)采取相應(yīng)對策，以積極應(yīng)對面臨的困難，更好地發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　（一） 加強對金融審計人員的專業(yè)技能培訓

　　劉家義審計長在談到我國審計工作發(fā)展的基本經(jīng)驗時，其中一條就是堅持“人法技”協(xié)調(diào)發(fā)展。在金融犯罪國際化趨勢下，作案手法更加多樣，犯罪手段更加隱蔽，有些甚至還披上了金融創(chuàng)新的美麗外衣。這就對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，它要求審計人員更具敏銳性、前瞻性和宏觀性。因此，應(yīng)大力加強對金融審計人員的專業(yè)技能的培訓，在業(yè)務(wù)培訓上要注重有所側(cè)重、有所分工，同時，著力培養(yǎng)研究型審計人才，使審計人員熟悉和掌握各類金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。“術(shù)業(yè)有專攻”，如果使業(yè)務(wù)培訓向精細化方向發(fā)展，則能根據(jù)金融審計的不同內(nèi)容，培養(yǎng)本系統(tǒng)金融審計領(lǐng)域的專家型人才，從而使審計組的組成更加富有成效。

　　此外，應(yīng)積極改進金融審計手段，有效利用金審工程的成果，利用已建成被審計單位數(shù)據(jù)庫開展模擬審計，同時，利用遠程審計、聯(lián)網(wǎng)審計等審計手段，提高審計人員的數(shù)據(jù)分析能力，增強審計人員發(fā)現(xiàn)犯罪線索的能力和揭示金融風險的能力。

　　（二）積極借鑒西方發(fā)達國家的有益經(jīng)驗

　　隨著金融業(yè)的國際化，各國金融市場之間的相互依賴性不斷增強，各種風險開始在國家之間、市場之間相互轉(zhuǎn)移、擴散。越來越多的國家開始意識到加強各國監(jiān)管當局之間相互聯(lián)系與合作的必要性和迫切性，并且開始采取各種積極的措施來尋求在監(jiān)管方式和方面取得一致。面對金融犯罪的國際化趨勢，西方發(fā)達國家在加強金融監(jiān)管和政府金融審計方面作出了許多有益的探索。

　　目前,對國際金融市場實施監(jiān)管的國際組織主要有巴塞爾委員會（BCBS）、國際清算銀行(BIS)、證監(jiān)會國際組織(IOSCO)、國際貨幣基金組織(IMF)和世界銀行(WBG)等?？梢哉f，巴塞爾委員會等國際組織在加強國際金融監(jiān)管方面取得了可人的成績。此外，美國審計總署(GAO)在加強金融審計、防范金融風險方面也提出了許多切實可行的建議。

　　積極參加聯(lián)合國審計，與世界各國的審計機關(guān)開展交流與合作，為我國提供了借鑒西方發(fā)達國家的有益經(jīng)驗的重要途徑。在此基礎(chǔ)上，我國審計機關(guān)可嘗試與這些金融監(jiān)管國際組織建立工作聯(lián)系和溝通機制，獲取官方文件及其他信息，以借鑒其有益的經(jīng)驗，形成工作協(xié)助網(wǎng)絡(luò)。

　?。ㄈ├脙?nèi)部審計、社會審計的力量形成審計監(jiān)督合力

　　審計法第二十九條規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。審計法第三十條也規(guī)定了社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。這兩條規(guī)定給審計機關(guān)引導內(nèi)部審計和社會審計工作提供了法律依據(jù)和法律手段。

　　我國的金融企業(yè)大多已成為跨國企業(yè)集團，單靠國家審計機關(guān)對其境外資產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的進行監(jiān)督，往往由于客觀條件的限制而顯得力不從心。而內(nèi)部審計和社會審計則具有開展經(jīng)常性審計的有利條件，審計機關(guān)可對內(nèi)部審計報告和社會審計機構(gòu)出具的審計報告進行核查，引導內(nèi)部審計和社會審計工作，從而形成審計監(jiān)督合力，以適應(yīng)預(yù)防、控制和處罰跨國犯罪的需要，共同懲治國際化金融犯罪，促進經(jīng)濟全球化良性發(fā)展。