會計報表附注的主要審查內(nèi)容

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/06/21 09:17:13　　字體：大小

　　（1）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審查。

　　①獲取被查單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期采用的會計政策和會計估計進(jìn)行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。

　　②查閱被查單位董事會、股東大會、管理部門有關(guān)會議記錄及會計準(zhǔn)則法規(guī)，判斷會計政策變更的合法性和合規(guī)性。

　　③獲取并審查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。

　?、軐彶榕c會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定其會計處理是否正確。

　 （2）或有事項的審查。

　　或有事項是依據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則對由企業(yè)某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成將來可能會發(fā)生某種意外情況，而由被查單位所承擔(dān)的潛在債務(wù)和損失，這些可能發(fā)生的債務(wù)和損失，到被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不能確定。當(dāng)或有損失、或有負(fù)債很有可能發(fā)生時，且數(shù)額可以合理估計時，則該或有損失或或有負(fù)債應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)計項目予以反映；當(dāng)可能發(fā)生的損失或負(fù)債無法合理估計，或者如果損失或負(fù)債僅僅是有些可能，則只在會計報表附注中反映，而不在會計報表中列示。企業(yè)發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益依據(jù)謹(jǐn)慎原則應(yīng)不予列示或說明，但當(dāng)其很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在報表附注中說明。

　　或有事項主要有：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁所形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等。

　　或有事項的審查主要包括：

　　①可以向被查單位管理部門詢問其確定、評價與控制或有事項的方針政策。

　?、谙虮徊閱挝坏姆深檰柣蚵蓭熀C有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價方面的資料。

　?、鬯魅”徊閱挝慌c銀行間的往來函件，以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借和對其他債務(wù)的擔(dān)保。

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項審查。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟊砼鷾?zhǔn)報出日之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項，它包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在，報表日后出現(xiàn)補充證據(jù)的事項，該事項發(fā)生需調(diào)整會計報表。非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債日前不存在，而報表日后發(fā)生的需在報表上披露而非調(diào)整的事項：如被查單位合并；偶然性的大筆損失；發(fā)行股票或債券等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審查主要包括：

　　①向被查管理部門詢問有關(guān)信息。

　　②審閱被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告。

　　③審閱被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計記錄和有關(guān)會計記錄。

　　（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審查。

　　根據(jù)我國會計準(zhǔn)則判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為：“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t視為關(guān)聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，則也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要特征。”但是在具體運用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。

　　關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。

　　一些企業(yè)從自身利益出發(fā)，為了提高企業(yè)形象或體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績等目的，往往利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)方交易，在財務(wù)報告中提供虛假信息，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方及其交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出合理評價。從中可以看出對關(guān)聯(lián)方及其交易的審查的重要性。

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