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審計(jì)證據(jù)的取證方法

來源: 編輯: 2009/07/01 11:03:20  字體:

  《審計(jì)法》第38條中規(guī)定的取證方式和途徑有審查、審閱、檢查和調(diào)查等。

  (1)檢查。

  檢查或?qū)彶?,是審?jì)人員經(jīng)常采用的取得審計(jì)證據(jù)的方式,檢查的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等書面文件資料;對資產(chǎn)實(shí)物的檢查,則屬監(jiān)盤的內(nèi)容。檢查主要包括審調(diào)和復(fù)核。

  審計(jì)人員在審閱會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件時(shí)主要審查是否真實(shí)和合法:

 ?、賹忛喸紤{證,應(yīng)注意有無涂改和偽造現(xiàn)象;記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理合法;是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)手人等簽字。

 ?、趯忛啎?huì)計(jì)記錄時(shí),應(yīng)注意是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。如被審計(jì)單位據(jù)以入賬的原始憑證是否完備;會(huì)計(jì)分錄編制和賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng);賬簿記錄內(nèi)容與原始憑證反映是否一致;貨幣資金收支有無不正?,F(xiàn)象;成本計(jì)算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定;等等。

 ?、蹖忛啎?huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對應(yīng)予揭示的重大問題做了充分的披露。

  (2)監(jiān)盤。

  監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí),在監(jiān)盤時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

  在審計(jì)過程中,審計(jì)人員只是對被審計(jì)單位盤點(diǎn)工作進(jìn)行監(jiān)督,對于貴重物資,才進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采取監(jiān)督盤點(diǎn)法的目的是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在,是否與賬面反映一致,有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。實(shí)物盤點(diǎn)工作只能證實(shí)實(shí)物的存在性,而不能證實(shí)其所有權(quán)和質(zhì)量問題,因此,審計(jì)人員一般還要另行審計(jì),以證實(shí)其所有權(quán)和質(zhì)量問題。

 ?。?)觀察。

  觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況所進(jìn)行的實(shí)地察看。觀察有利于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的基本情況,獲取審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面的第一手資料,為形成獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)。

  (4)查詢與函證。

  查詢是審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問;函證則是指審計(jì)人員為了印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。查詢所取得的證據(jù),其可信性比較差,一般不能作為基本證據(jù)。函證所取得的證據(jù),其可靠性雖然較高,但回收率較低。

  (5)計(jì)算。

  計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)的驗(yàn)算或另行計(jì)算。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),往往要對被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算,以驗(yàn)證其是否正確。審計(jì)人員的計(jì)算可根據(jù)需要進(jìn)行,不一定按照被審計(jì)單位原來的計(jì)算順序進(jìn)行;計(jì)算過程中,不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確,還要注意過賬、轉(zhuǎn)賬等方面的差錯(cuò)。計(jì)算還包括對會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。其中加總既包括橫向數(shù)字的加總,又包括縱向數(shù)字的加總。在報(bào)表審計(jì)中,要充分注意利用加總技術(shù)來獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

  (6)分析性復(fù)核。

  分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的重要比率或趨勢進(jìn)行的分析,包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動(dòng)項(xiàng)目,審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適;必要時(shí),應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

  在整個(gè)審計(jì)過程中,審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核方法:

  ①在計(jì)劃階段,審計(jì)人員要對審計(jì)單位提供的各種資料進(jìn)行分析性復(fù)核,借以了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,潛在風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域,規(guī)劃審計(jì)工作所需的時(shí)間、人員、測試的范圍和重點(diǎn)等。

  ②在實(shí)施階段,審計(jì)人員通過分析性復(fù)核,收集一定的審計(jì)證據(jù),或借以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)。

  ③在審計(jì)完成階段,審計(jì)人員對會(huì)計(jì)或有關(guān)方面信息進(jìn)行全面的分析性復(fù)核,借以評價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和準(zhǔn)備形成完整的審計(jì)意見。特別要重點(diǎn)分析在計(jì)劃和實(shí)施階段所確認(rèn)的異常事項(xiàng)是否已收集到充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);報(bào)表中是否還存在重要的未確認(rèn)的異常事項(xiàng)。

  常用的分析性復(fù)核方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等。

責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)

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