控股股東對(duì)上市公司捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯： 2009/05/05 16:02:55　　字體：大小

　　【問題】

　　對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　【解答】

　　由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯地、單方面地從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。

　　對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，舊準(zhǔn)則都要求計(jì)入“資本公積”權(quán)益類科目，新準(zhǔn)則計(jì)入“營業(yè)外收入”損益類科目，這就為上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理提供了空間，少數(shù)上市公司通過關(guān)聯(lián)方的債務(wù)豁免或捐贈(zèng)行為操縱利潤變得更為直接和容易。

　　對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷，這種行為屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入“資本公積”科目，這就從財(cái)務(wù)角度遏止了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤操縱。但是，財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件對(duì)于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為并沒有加以限制，會(huì)計(jì)部函〔2009〕60號(hào)文件的這項(xiàng)規(guī)定，將有利于提高盈余信息披露的整體質(zhì)量。

　　例：甲公司作為上市公司乙公司的控股股東，2008年初銷售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為17％，按照合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于2008年6月1日前償還貨款。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，甲公司為此對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備50萬元。經(jīng)過雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：甲公司同意把債權(quán)轉(zhuǎn)換為對(duì)乙公司的投資，獲得了80萬股股份，每份股票的面值為1元，股票公允價(jià)值為2元，做出乙公司的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。

　　借：應(yīng)付賬款 234

　　　貸：股本 80

　　　　　資本公積——股本價(jià) 80

　　　　　資本公積——債務(wù)重組利得 74

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