自創(chuàng)商譽如何記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/04/26 11:58:50　　字體：大小

　　1、自創(chuàng)商譽的記賬方法

　　由于自創(chuàng)商譽反映的是企業(yè)的超額盈利能力，因此，應將其作為一項無形資產(chǎn)入賬，另一方面增加企業(yè)的資本公積，可作如下賬務處理：

　　借：無形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽　　

　　　　貸：資本公積———自創(chuàng)商譽

　　2、自創(chuàng)商譽的攤銷

　　商譽一旦確認，就會涉及到是否攤銷的問題，會計學界對此也一直爭論不休。國際會計準則22號《企業(yè)合并會計》列示了三種不同的方法：直接沖銷法、分期攤銷法和永久保留法。直接沖銷法承認外購商譽是客觀存在的，但不贊成在財務報表上單獨將其反映為商譽，而是主張與合并報表中的資本公積對沖。分期攤銷法主張單獨將商譽確認為一項無形資產(chǎn)，并在預期的受益期或法律規(guī)定的最高年限內(nèi)系統(tǒng)的攤銷并沖減各期的收入。這種觀點認為，商譽代表著與未來收益相配比的經(jīng)濟利益。如果商譽是為了超額收益而付出的代價，則較高的購買價格就是因在未來期限會取得超額收益這一期望所致。正是從這個意義上講，超額收益的獲得意味著商譽價值的減少，購買商譽的價值會隨著時間的推移而減少。永久保留法認為，商譽是同企業(yè)相始終的。它不會在企業(yè)獲得取超額收益的過程中被消耗掉，相反還會可能不斷增加，基于這一點，商譽就不應該攤銷。

　　就自創(chuàng)商譽而言，其比外購商譽更具有主觀性。從穩(wěn)健性原則的角度考慮，我們應合理地、穩(wěn)妥地確認自創(chuàng)商譽。鑒于自創(chuàng)商譽本身所具有的獨特性，自創(chuàng)商譽不應攤銷，理由如下：

　?。?）若將自創(chuàng)商譽在初始確認之后又在規(guī)定的期限內(nèi)進行攤銷，這樣勢必會影響企業(yè)確認自創(chuàng)商譽的積極性。因為自創(chuàng)商譽的確認結(jié)果，將會影響企業(yè)管理當局及相關(guān)的其他利益集團決策。如果將巨額的自創(chuàng)商譽確認后攤銷，勢必造成企業(yè)利潤大為降低。

　?。?）自創(chuàng)商譽具有無限的使用壽命，有可能是一項非遞耗性資產(chǎn)。根據(jù)會計持續(xù)經(jīng)營的假設，企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值可能隨企業(yè)的發(fā)展及時間的推移非但沒有減少，反而會有所增加。如果將其攤銷，違背了真實性原則。

　?。?）國外雖有證據(jù)表明外購商譽的收益期不超過20年，但并未證明自創(chuàng)商譽的受益期限。因此，在受益期限不確知的情況下，而妄加規(guī)定其攤銷期限，這樣勢必會引起更多的爭議。雖然不對自創(chuàng)商譽進行攤銷，但要定期對其進行重新評估，即進行增減值估計。

　　3、自創(chuàng)商譽的減值

　　由于自創(chuàng)商譽不能單獨辯認，計量上又存在著較大的主觀性，對自創(chuàng)商譽進行減值評估就顯得格外重要。通常自創(chuàng)商譽入賬后，應定期（最好是每年）對其價值新評估，以正確評估企業(yè)的獲利能力。若評估之后，其評估價值超過賬面價值，則說明自創(chuàng)商譽價值增加，則按其差額，借記“無形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽”，貸記“資本公積———自創(chuàng)商譽”；若評估后，價值降低，則按其差額，作相反分錄。

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