值得收藏營改增后企業(yè)管理費用“抵扣”寶典

來源: 北京國稅編輯： 2017/03/08 08:51:06　　字體：大小

“福利費”包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費，工傷醫(yī)療費，注射疫苗費，醫(yī)療室藥品費，工作人員租房費，液化氣，餐廳用廚具，司機保安餐費補助及夜班補助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計職工福利基金，“醫(yī)療補助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金。

為作公司福利費列支的費用，就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

1.管理費用—折舊費

實務(wù)操作：

管理部門使用的固定資產(chǎn)每月所計提的折舊，在企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時候，就已經(jīng)進行了抵扣。

（1）如果有固定資產(chǎn)是專門用于企業(yè)福利部門的，是需要作進項稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣；

（2）如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出的；

（3）如果企業(yè)在2016年5月1日之后購入的房屋取得的專用發(fā)票，其進項稅額是需要分兩年進行抵扣的，第一年60%，第二年40%.

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集團福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時符合既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進項稅。

（2）據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件二）第一條第四款規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

2.管理費用—修理費

實務(wù)操作：

管理部門所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調(diào)，打印機，復(fù)印機，傳真機等的修理安裝費，硬件升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部辦公用品移動和安裝費等，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進項稅額可以抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

3.管理費用—中介費/代理費

實務(wù)操作：

管理部門的中介或代理費包含人事檔案代理費，招聘中介費等。取得該項費用的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進項稅額的。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。

4.管理費用—辦公費—書報費/印刷費/日常辦公用品費/消耗用品費/年檢/審計費/其他

實務(wù)操作：

管理部門的辦公費，其中“書報費”指管理部門購書，訂報刊雜志的費用，“印刷費/復(fù)印費”指印名片、勞動合同、公司內(nèi)部報紙等，“日常辦公用品”指管理部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品，以及傳真機、打印機、復(fù)印機用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙等，“消耗用品費”主要指人事總務(wù)部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計費”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費，企業(yè)變更費，企業(yè)驗資審計費等。“其他”包括財務(wù)部購發(fā)票費，財務(wù)報表，財務(wù)賬本和封皮，以及復(fù)印費等。以上采購貨物所取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額是可以抵扣，但用于個人消費咖啡、茶葉等的購進貨物不得抵扣。

政策依據(jù)：

（1）貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

（2）年檢、審計根據(jù)根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定屬于鑒證咨詢服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

（3）個人消費購進貨物政策參照“管理費用—職工福利費—福利費/醫(yī)療補助”政策解釋。

5.管理費用—物料消耗

實務(wù)操作：

管理部門的物料消耗包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費—日常辦公用品費”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣。

政策依據(jù)：

貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

6.管理費用—低值易耗品攤銷

實務(wù)操作：

管理部門所使用的低值易耗品，根據(jù)會計核算原則進行分期攤銷，其進項稅額在購進低值易耗品時已經(jīng)抵扣。

政策依據(jù)：

7.管理費用—無形資產(chǎn)攤銷

實務(wù)操作：

管理部門對公司所購買的無形資產(chǎn)（如技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)等）分期攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)費用。該項支出在2016年5月1日之后購入的無形資產(chǎn)取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在購入時可以一次性進行抵扣。部分免征增值稅的項目是無法取得增值稅專用發(fā)票的，只能取得普通發(fā)票。如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免稅行為。

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)財稅〔2016〕36號文，附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關(guān)規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。適用6%的增值稅稅率。

（2）根據(jù)財稅〔2016〕36號文，附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》的規(guī)定。

一、下列項目免征增值稅

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（3）根據(jù)財稅〔2016〕36號文，第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

8.管理費用—開辦費攤銷

實務(wù)操作：

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。符合條件的企業(yè)，其取得的增值稅專用發(fā)票可以認證抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）第一條規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

9.管理費用—租賃費

實務(wù)操作：

根據(jù)企業(yè)管理需要發(fā)生的辦公室、會議室、食堂，職工宿舍和其他的管理部門使用場地時發(fā)生的場地租賃費用，2016年5月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，但專門用于集體福利的不得抵扣，如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等。

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

（2）根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

10.管理費用—運輸費

實務(wù)操作：

管理部門偶爾發(fā)生的通過運輸公司的運費，其他的如EMS費應(yīng)計入“郵電費”。取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

11.管理費用—郵電費—快遞費/上網(wǎng)費

實務(wù)操作：

管理部門發(fā)生的“快遞費”主要指管理部門日常發(fā)快件的費用（例如EMS），“上網(wǎng)費”指Internet使用費，LGE-NET使用費。

政策依據(jù)：

12.管理費用—電話費—固定電話費/手機費

實務(wù)操作：

管理部門發(fā)生的電話費，其中“固定電話費”指管理部門辦公室有線電話使用費，“手機費”指管理部門移動電話使用費。辦公室座機電話、移動電話以公司名稱注冊取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣，但以員工個人名稱報銷的手機話費，不得抵扣進項稅額（當(dāng)然也無法取得增值稅專用發(fā)票）。

政策依據(jù)：

13.管理費用—壞賬準(zhǔn)備

實務(wù)操作：

公司財務(wù)部門依據(jù)財務(wù)制度規(guī)定對“應(yīng)收賬款”是否壞賬所計提的一種準(zhǔn)備金。但如果確認是以前年度應(yīng)收賬款，發(fā)生退貨的，則可以開紅字發(fā)票反沖收入，并且沖應(yīng)收賬款相應(yīng)金額，但是開紅字發(fā)票要符合《發(fā)票管理制度》紅字發(fā)票開具要求的條件。

政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第五項規(guī)定，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

14.管理費用—存貨跌價準(zhǔn)備

實務(wù)操作：

公司依據(jù)市場同類產(chǎn)品價格漲跌對存貨所計提的跌價準(zhǔn)備，不影響存貨購進的進項稅額的抵扣。但存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

15.管理費用—待業(yè)保險費、勞動保險費、工會經(jīng)費、住房公積金

實務(wù)操作：

保險費：為公司和個人按一定比例交納的社會保險的一種，包括退休人員工資。

工會經(jīng)費：為公司和個人按一定工資比例交納的工會費。

住房公積金：為公司和個人按一定工資比例交納的購房基金。

由于社會保險、住房公積金為行政事業(yè)性基金，不屬于增值稅征稅范圍，因此無法取得增值稅專用發(fā)票，所以也就不存在進項稅額抵扣的問題。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規(guī)定：

第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

16.管理費用—會議費

實務(wù)操作：

企業(yè)因內(nèi)部管理的需要組織召開各項會議所租用會議場所發(fā)生的費用或加入政府或社會某協(xié)會的會費和活動費。

會議場地的租賃，屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用11％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

協(xié)會費用，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的會議展覽服務(wù)，適用6％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規(guī)定：

（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11％。

（2）根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋：

會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動，適用6％的稅率。

17.管理費用—職工教育經(jīng)費

實務(wù)操作：

職工教育經(jīng)費是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。公司按照一定工資標(biāo)準(zhǔn)計提的公司職工教育基金。

在實際支付時，取得的相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以據(jù)實扣除。

政策依據(jù)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》對職工教育經(jīng)費、職工福利費相關(guān)規(guī)定的解釋，職工教育經(jīng)費不等同與職工福利費，因此職工教育經(jīng)費開支所取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

18.管理費用—勞動保護費

實務(wù)操作：

勞動保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。因此勞動保護費開支所取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

政策依據(jù)：

貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%、13%的增值稅稅率。

19.管理費用—差旅費—國內(nèi)/國外/培訓(xùn)差旅費/市內(nèi)交通費

實務(wù)操作：

差旅費核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。

目前差旅費中，唯一能夠抵扣的只有住宿費，適用6%的增值稅稅率。由于出差乘座的車、船、飛機等屬于旅客運輸服務(wù)，出差的伙食費屬于餐飲服務(wù)，所以根據(jù)36號文相關(guān)規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

20.管理費用—招待費—招待費/活動經(jīng)費

實務(wù)操作：

“招待費”指公司管理部對外招待客戶發(fā)生的餐費，“活動經(jīng)費”指公司管理部職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費用。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

21.管理費用—車輛費—油費/養(yǎng)路費/租車費/修理費/車輛維護用品費/車輛租金/其他

實務(wù)操作：

（1）“油費”指管理部門車輛使用汽油、機油的費用，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

（2）“養(yǎng)路費”指管理部門使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護費，為行政事業(yè)基金，不能抵扣；

（3）“修理費”指管理部門車輛的修理維護費，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

（4）“車輛維護用品費”指管理部門為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

（5）“車輛租金”指公司租用車輛的費用，根據(jù)36號文規(guī)定，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

（6）“其他”指管理部門車輛過路過橋費、停車費、交通違章罰款以及車輛年審和駕駛員證件審查費用等。過路過橋費，適用3％或5％的稅率。停車費按不動產(chǎn)租賃，適用11％的稅率。違章罰款、年審費屬于行政收費，不能抵扣。

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

（2）根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第三款規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17％。

（3）根據(jù)財稅〔2016〕47號通知第二項規(guī)定，收費公路通行費抵扣及征收政策

（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3％）×3％

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5％）×5％

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算繳納增值稅。

（4）根據(jù)財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規(guī)定：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

所收款項全額上繳財政。

22.管理費用—水電費

實務(wù)操作：

管理部門消耗水電的費用，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17%或13%的增值稅稅率。

23.管理費用—保險費

實務(wù)操作：

公司為貨物運輸所投的保險費以及車輛保險費等。屬于金融服務(wù)下的保險服務(wù)適用6％的增值稅稅率。

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋，保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

24.管理費用—培訓(xùn)費、咨詢費

實務(wù)操作：

培訓(xùn)費，公司因管理的需要，外出參加或聘請培訓(xùn)公司對公司相關(guān)人員所進行的專業(yè)或技術(shù)培訓(xùn)所發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

咨詢費，公司因管理的需要聘請專業(yè)人士對我公司管理、審計、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)所進行咨詢發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋。

（1）培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。