一、取得長期股權(quán)投資的會計核算

　　關(guān)于長期股權(quán)投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長期股權(quán)投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值來確定其計稅基礎(chǔ)。而在會計方面，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，合并日長期股權(quán)投資的入賬價值則是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異，那么長期股權(quán)投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與長期股權(quán)投資公允價值加上相關(guān)稅費后的總額之間的差異。

　　對于這個暫時性差異來說。根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，除了例外的情況，都應(yīng)當按照未來適用所得稅稅率來計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務(wù)處理上，則應(yīng)按照合并中發(fā)生的相關(guān)費用金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應(yīng)計算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，且計入應(yīng)納稅所得額。

　　【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在2008年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。合并時發(fā)生了律師費、咨詢費等相關(guān)費用20萬元，現(xiàn)假設(shè)該投資不涉及其他相關(guān)稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。

　　因為是同一控制下的長期股權(quán)投資，那么在會計上，甲方應(yīng)進行如下會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬元

　　　　累計折舊 50萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬元

　　借：長期股權(quán)投資——成本 800萬元

　　　　資本公積 50萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 850萬元

　　合并中各項費用，則應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：管理費用-律師咨詢費 20萬元

　　　　貸：銀行存款 20萬元

　　遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬元

　　　　貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元

　　　　　　資本公積—其他資本公積 12.5萬元

　　在稅務(wù)處理方面，因為廠房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（950—850），相關(guān)費用則為20萬元，所以，在申報納稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元，調(diào)增應(yīng)交所得稅30萬元。

　　在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定中，這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值及為投資所產(chǎn)生的各項相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）之和作為入賬價值。在稅務(wù)處理上，對會計上確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　二、在長期股權(quán)持有期間的核算

　　關(guān)于長期股權(quán)持有期間的核算主要有成本法下的長期股權(quán)投資的會計核算和權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計核算兩種。按照相關(guān)準則規(guī)定，采用成本法進行核算則應(yīng)當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，都確認為當期投資益。而采用權(quán)益法的話，在投資時，若長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額的，則應(yīng)按照差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，并同時計入營業(yè)外收入。

　　在會計核算基礎(chǔ)上，企業(yè)進行長期股權(quán)投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長期股權(quán)持有期間內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調(diào)節(jié)作用。

　　在長期股權(quán)持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長期股權(quán)從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應(yīng)的計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長期股權(quán)這一時間段的全部收益。并在最終確定利潤時后，再與至上一次分派股利的年末止應(yīng)確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長期股權(quán)期間的收益與利潤，為持有長期股權(quán)的企業(yè)做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續(xù)持有該股權(quán)。

　　在長期股權(quán)持有期間，持有企業(yè)還需在權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的納稅進行調(diào)整。在企業(yè)長時間持有股權(quán)，不準備出售時，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權(quán)限。在會計上，權(quán)益法在處理長期股權(quán)投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權(quán)的期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整），并確認為當期投資收益；如發(fā)生虧損時則相反。投資企業(yè)在會計年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來進行納稅調(diào)整與管理。

　　三、對于長期股權(quán)投資處置的會計核算

　　處置長期股權(quán)投資時，依據(jù)長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應(yīng)計入當期損益。采用權(quán)益法核算時，處置該項投資時應(yīng)當將原計人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益，同時轉(zhuǎn)銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長期股權(quán)投資時實際取得的價款與其計稅基礎(chǔ)的差額則應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應(yīng)交所得稅。