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(一)生物資產(chǎn)出售
生物資產(chǎn)出售時,企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;應(yīng)按其賬面余額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目,已計提跌價或減值準(zhǔn)備或折舊的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價或減值準(zhǔn)備或累計折舊。
【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠,價款總額為20000元,貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元,未計提跌價準(zhǔn)備。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款——乙食品加工廠 20 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000
借:主營業(yè)務(wù)支出 12 000
貸:消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 12 000
(二)生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損
生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理(場長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失,在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之后,計入當(dāng)期管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計入營業(yè)外支出。
【例】甲企業(yè)于20×7年8月4日丟失三頭種牛,賬面原值為1600元,已經(jīng)計提折舊600元;8月29日經(jīng)查實,飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢 11000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 600
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 11600
借:其他應(yīng)收款——趙五 3000
管理費(fèi)用 8000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 11000
(三)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換
生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定,也就是說,將轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價值作為轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的實際成本。通常包括如下情況:
1.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時,按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,應(yīng)按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
【例】20×7年4月,甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬,此批種豬的賬面原價為500000元,已經(jīng)計提的累計折舊為200000元,已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 270000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 200000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(種豬) 500000
2.消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,考慮其是否發(fā)生減值,發(fā)生減值時,應(yīng)首先計提減值準(zhǔn)備,并以計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。轉(zhuǎn)換,應(yīng)按其扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值,借記“公益性生物資產(chǎn)”科目,按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按賬面余額,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。
【例】20×7年7月,由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要,甲林業(yè)有限責(zé)任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風(fēng)固沙林,仍由公司負(fù)責(zé)管理,該林的賬面余額80000元,已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為5000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 75000
存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn) 5000
貸:消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林(楊樹) 80000
公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,應(yīng)按其賬面余額,借“消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。
【例】20×7年9月,甲林業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)政策調(diào)整,將以馬尾松為主的800公頃防風(fēng)固沙林,全部轉(zhuǎn)為以采脂為目的的商林,該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中,已經(jīng)具備采脂條件的為600公頃,賬面價值為160000元,其余的尚不具備采脂條件。20×7年11月,甲公司根據(jù)國家政規(guī)定,將乙林班100公頃作為防風(fēng)固沙林的楊樹轉(zhuǎn)為作為造紙原料的商品林,該楊樹賬面余額為180000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
20×7年9月:
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松)1600000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松)400000
貸:公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(馬尾松) 2000000
20×7年11月:
借:消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林(楊樹) 180000
貸:公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 180000
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