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簡(jiǎn)介:無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)告還是天氣預(yù)報(bào),都會(huì)對(duì)我們的決策產(chǎn)生重要影響。
翻開(kāi)近兩年的財(cái)經(jīng)報(bào)道和學(xué)術(shù)期刊,公允價(jià)值一直是一個(gè)熱門(mén)的關(guān)鍵詞,此次國(guó)際金融危機(jī)更是把公允價(jià)值計(jì)量這一會(huì)計(jì)問(wèn)題推上了風(fēng)口浪尖。直至今日,各國(guó)政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)界等對(duì)這一問(wèn)題的討論仍在繼續(xù),相關(guān)的文章已是汗牛充棟,在這里,本文先把艱深的理論術(shù)語(yǔ)放在一邊,讓我們換一個(gè)視角,從大家都熟悉的天氣預(yù)報(bào)談起,將天氣預(yù)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行類比,或許可以得到一些有價(jià)值的啟發(fā)。
天氣預(yù)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)告,乍一看似乎是風(fēng)馬牛不相及的兩個(gè)東西,但仔細(xì)分析起來(lái),其實(shí)兩者有很大的相似性。
第一,兩者都是一種重要的信息,都是我們進(jìn)行決策的重要參考。當(dāng)銀行審核貸款、股東進(jìn)行投資時(shí),往往需要查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以供參考因素;當(dāng)我們出差到另一個(gè)城市時(shí),需要看看天氣預(yù)報(bào)以決定行程以及所攜帶的物品等。無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)告還是天氣預(yù)報(bào),都會(huì)對(duì)我們的決策產(chǎn)生重要影響。
第二,兩者都是由專業(yè)人員提供的。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)和考試才能獲得從業(yè)資格,需要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能將企業(yè)各項(xiàng)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù);對(duì)于天氣預(yù)報(bào)員來(lái)說(shuō),同樣要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)才能掌握從各種氣象數(shù)據(jù)中分析出天氣預(yù)報(bào)信息的技術(shù)。無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)告還是天氣預(yù)報(bào),其生成與發(fā)布過(guò)程都是有嚴(yán)格的技術(shù)要求的。
第三,兩者質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都對(duì)決策有用。無(wú)論是天氣預(yù)報(bào)還是財(cái)務(wù)報(bào)告,既然都是決策的重要參考因素,那么衡量信息質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是決策有用性。對(duì)于天氣預(yù)報(bào)來(lái)說(shuō),通過(guò)探測(cè)氣球、氣象衛(wèi)星、大型計(jì)算機(jī)等設(shè)備,設(shè)計(jì)各種復(fù)雜的模型進(jìn)行運(yùn)算,目的是為了保證預(yù)報(bào)結(jié)果的準(zhǔn)確;而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō),通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制、復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置等原則和方法,其目的正是為了讓財(cái)務(wù)報(bào)告能真實(shí)全面地反映企業(yè)的現(xiàn)狀,給決策提供更加可靠的依據(jù)。
既然天氣預(yù)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)告有這么多的相似之處,那么將兩者進(jìn)行類比的話,會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量意味著什么呢?公允價(jià)值作為一種資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法,用當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),其目的是為了讓會(huì)計(jì)信息更及時(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的真實(shí)狀況,這是面向過(guò)去的歷史成本法所無(wú)法提供的。
這就如同天氣預(yù)報(bào)中使用的溫度計(jì)一樣,溫度計(jì)究其本質(zhì)也是一種測(cè)量工具和計(jì)量方式,氣溫發(fā)生升降,溫度計(jì)都能夠及時(shí)地反映出來(lái)。當(dāng)然,我們知道財(cái)務(wù)報(bào)告的主觀性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于天氣預(yù)報(bào),與相對(duì)獨(dú)立的天氣預(yù)報(bào)不同,作為自己報(bào)告自己業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告永遠(yuǎn)無(wú)法回避人為操縱這一問(wèn)題。但是,當(dāng)我們暫且放下操縱性不談,將公允價(jià)值計(jì)量與天氣預(yù)報(bào)中的溫度計(jì)類比一下,還是可以得出一些有益的啟示。
在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,從經(jīng)濟(jì)繁榮到經(jīng)濟(jì)蕭條,從金融泡沫到金融危機(jī),如果用公允價(jià)值計(jì)量,資產(chǎn)價(jià)值也就會(huì)如同過(guò)山車一樣,經(jīng)歷一個(gè)從巔峰到谷底的巨變,而這一切,是用歷史成本計(jì)量所無(wú)法體現(xiàn)的。公允價(jià)值計(jì)量反映了金融危機(jī)的形成發(fā)展,反映了資產(chǎn)價(jià)值的急劇漲落,但是否就因此就成了金融危機(jī)的幫兇甚至罪魁禍?zhǔn)啄兀繉?duì)于此次金融危機(jī)的根源,時(shí)至今日,大家已經(jīng)有了一個(gè)基本一致的看法,那就是源于對(duì)未來(lái)過(guò)度樂(lè)觀的預(yù)期,在此樂(lè)觀情緒的基礎(chǔ)上,一系列金融創(chuàng)新和金融衍生工具透支了這一預(yù)期,但當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)無(wú)法支撐這一預(yù)期時(shí),鏈條崩潰,金融危機(jī)就隨之而來(lái)了。美國(guó)的次貸危機(jī)不就是源于大量的不良資產(chǎn)被打包上市了嗎?這其實(shí)歸根結(jié)底是一種判斷的錯(cuò)誤,這種錯(cuò)誤判斷更多地反映了人們對(duì)經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律認(rèn)識(shí)得還很膚淺。
如果我們?nèi)匀挥锰鞖忸A(yù)報(bào)來(lái)類比的話,就好比在10月底的某一段日子,出現(xiàn)了連續(xù)的高溫,溫度計(jì)指示氣溫高達(dá)30度,于是商家做出判斷,天氣將持續(xù)炎熱,于是投入重金囤積夏令商品。但是事實(shí)上不會(huì)有哪個(gè)商家會(huì)這樣做,因?yàn)槲覀儗?duì)天氣的運(yùn)行規(guī)律還是有個(gè)基本的認(rèn)識(shí)的,10月底的炎熱只是反常現(xiàn)象,而嚴(yán)寒的到來(lái)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。
但是在經(jīng)濟(jì)世界中,人們的認(rèn)識(shí)恐怕就沒(méi)有這么透徹了,當(dāng)市場(chǎng)樂(lè)觀情緒高漲時(shí),公允價(jià)值反映的資產(chǎn)價(jià)格上漲,于是一系列的融資投資鏈條就會(huì)啟動(dòng),但是很可能這樣的熱情高漲只是曇花一現(xiàn),泡沫破滅后,留給投資者可能更多的是慘重的損失。
在會(huì)計(jì)計(jì)量方式上,歷史成本是不能反映資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)狀況的,也無(wú)法隨著環(huán)境的變化而及時(shí)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的反映進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值在這方面邁出了一步,然而,由于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律認(rèn)識(shí)的膚淺使得這一步邁得非常艱難,但是不應(yīng)該因此而將出現(xiàn)的問(wèn)題歸咎于公允價(jià)值,理論界更重要的恐怕是應(yīng)該加深對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)和研究。
就像發(fā)生厄爾尼諾現(xiàn)象,氣候反常后,我們不是去責(zé)怪溫度計(jì),而是反思我們對(duì)環(huán)境的破壞,當(dāng)我們反觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí),其實(shí)不也應(yīng)該這樣嗎?
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