鴻昌公司為上市公司，屬于一般納稅人，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　1．2009年1月1日，鴻昌公司以銀行存款12000萬元，自非關(guān)聯(lián)方仁和公司購入華勝公司80％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，華勝公司除一臺(tái)管理用設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備公允價(jià)值為900萬元，賬面價(jià)值為400萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。華勝公司2009年1月1日賬面所有者權(quán)益總額為12000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為800萬元。

　　2．2009年3月，鴻昌公司向華勝公司銷售甲產(chǎn)品一批，不含增值稅的貨款共計(jì)2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2009年12月31日，華勝公司已將該批商品對外銷售60％，40％形成期末存貨，但鴻昌公司未收到貨款及增值稅，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。

　　3．2009年6月，鴻昌公司自華勝公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為0。華勝公司出售該商品不含增值稅貨款為500萬元，增值稅為85萬元，成本為400萬元；鴻昌公司已于當(dāng)日支付貨款及增值稅稅款。

　　4．2009年10月，鴻昌公司自華勝公司購入丙產(chǎn)品一批，已于當(dāng)月支付貨款及增值稅。華勝公司出售該批商品的不含增值稅貨款為600萬元，增值稅為102萬元，成本為300萬元。至2009年12月31日，鴻昌公司購入的該批產(chǎn)品仍有80％未對外銷售，形成期末存貨。2009年12月31日，結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。

　　5．2009年度，華勝公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，年末計(jì)提盈余公積200萬元，每20股派發(fā)股票股利1股，資本公積未發(fā)生變化。

　　要求：

　　1．編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對華勝公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整及按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　2．編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。

　　3．企業(yè)所得稅率為25％，不考慮其他稅金。單位：萬元

　　解答：

　　1．對華勝公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 500

　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　100（500÷5）

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　　　　　100

　　長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的分錄

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1520

　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1520

　　注：長期股權(quán)投資調(diào)整額＝〔2000－（900－400）÷5〕×80％＝1520（萬元）

　　2．對長期股權(quán)投資的抵消

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　8000

　　　　　　——本年　　　　　　　　　　400（8000÷2）

　　　　資本公積——年初　　　　　　　　3500（3000＋500）

　　　　　　　　——本年　　　　　　　　0

　　　　盈余公積——年初　　　　　　　　200

　　　　　　　　——本年　　　　　　　　200

　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　2100

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　2000（12000－12500×80％）

　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　13520 （12000＋1520）

　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　2880

　　注：年末未分配利潤＝800＋2000－200－400－100＝2100（萬元）少數(shù)股東權(quán)益＝（8000＋400＋3500＋200＋200＋2100）× 20％＝2880（萬元）

　　對投資收益的抵消

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　1520〔（2000－100）×80％〕

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　380〔（2000－100）×20％〕

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　800

　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　200

　　　　　轉(zhuǎn)作股東的普通股股利　　　　　　　 400

　　　　　未分配利潤——年末 　　　　　　　　2100

　　3．對甲商品交易的抵消

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　1840

　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　160〔（2000－1600）×40％〕

　　確認(rèn)存貨未實(shí)現(xiàn)利潤形成的遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　40（160×25％）

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　40

　　注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》的第九個(gè)問題中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用”。

　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”差異分析：新稅法要求母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會(huì)計(jì)從集團(tuán)公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個(gè)地方搬運(yùn)到另一個(gè)地方，若未對外銷售，集團(tuán)公司整體不會(huì)出現(xiàn)增值，在期末編制合并報(bào)表時(shí)，需要抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，合并報(bào)表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時(shí)性差異，需要對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　對甲商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　200

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　200

　　隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的遞延所得稅也應(yīng)相應(yīng)抵消。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　50

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　50（200×25％）

　　4．購入乙商品作為固定資產(chǎn)交易抵消

　　借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　100

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　　　　　　10（100÷5÷2）

　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　10

　　確認(rèn)內(nèi)部銷售利潤形成的遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　22.5〔（100－10）×25％）〕

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金585（500＋85）

　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 　　　　　　　　　585

　　5．購入丙商品交易的抵消

　　借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240〔（600－300）×80％〕

　　確認(rèn)存貨未實(shí)現(xiàn)利潤形成的遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　60（240×25％）

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　60

　　鴻昌公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨減值＝600×80％－400＝80（萬元），集團(tuán)公司角度可變現(xiàn)凈值400萬元大于存貨成本240（300×80％）萬元，不需要計(jì)提減值，所以合并報(bào)表應(yīng)該抵消子公司計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　　　　　　80

　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　抵消個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　20（80×25％）

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　　　　702（600＋102）

　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 　　　　　702