根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：一般貨物申請開具紅字發(fā)票要求對應(yīng)發(fā)票認證，即逾期未認證的發(fā)票不得申請開具紅字發(fā)票；而非增值稅抵扣項目開具紅字發(fā)票時無需對應(yīng)藍字發(fā)票認證，即其申請開具紅字發(fā)票無認證期限限制。

　　這樣一來就產(chǎn)生了兩個問題：一是購買一般貨物的企業(yè)由于專用發(fā)票逾期未認證在發(fā)生退貨時將無法申請開具紅字發(fā)票、造成會計核算的不便；而個別企業(yè)卻可以利用非抵扣項目無時限開具紅字發(fā)票的規(guī)定，將逾期未認證的增值稅發(fā)票先按非增值稅項目做退貨處理開具紅字發(fā)票，再作購進一般貨物抵扣處理，達到其故意操控抵扣期限、人為控制當期稅負的目的，使專用發(fā)票喪失其本來的作用。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在180天內(nèi)進行認證抵扣，逾期未認證的專用發(fā)票將不作為進項稅額的抵扣；發(fā)生退貨時，需向稅務(wù)機關(guān)申請開具紅字發(fā)票，如果專用發(fā)票逾期未認證，稅務(wù)機關(guān)將無法受理。但在現(xiàn)在的經(jīng)濟社會中，經(jīng)濟是不斷的發(fā)展，其業(yè)務(wù)的類型也在不斷的變化?，F(xiàn)實經(jīng)營活動中購貨方專用發(fā)票逾期未進行認證，又需退貨的情況是真實存在的，而在這種情況下就將出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票和財務(wù)處理的實際困難。

　　如：

　　A、B均為銷售建材的增值稅一般納稅人。A公司為某品牌當?shù)鬲毤掖怼?/p>

　　A公司于1月1日向B公司銷售一批工程材料，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款100萬元，稅款17萬元；B公司在銷售過程過程中發(fā)現(xiàn)購買的建材存在質(zhì)量問題于7月10日全部召回，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達成退貨協(xié)議約定貨物全部退回。此時A公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具紅字發(fā)票，但由于B公司工作人員疏忽此時對應(yīng)的藍字專用發(fā)票逾期未認證，稅務(wù)機關(guān)拒絕為其開具紅字發(fā)票，因此A公司無法沖減該筆銷售收入和對應(yīng)的銷項稅額。

　　現(xiàn)將目前解決此類問題的幾種意見整理如下：

　　1、出入庫單處理：B公司以自制紅字入庫單作退貨憑證，A公司以自制紅字出庫單作沖減銷售的憑證。這樣雖然完成了退貨的賬務(wù)處理，但此種方式存在兩個問題：一是自制原始憑證的可靠性不強，不適用對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算；二是由于無法在稅控機上進行紅字沖銷處理，該筆銷售的銷項稅將無法進行沖減，會造成該批貨物在以后重新進入銷售環(huán)節(jié)時的重復(fù)納稅。

　　2、作回購處理：即B公司向A公司以購入價反售該筆貨物，如此B公司原價開具銷售發(fā)票并減少該筆貨物的庫存，A公司根據(jù)所取得的進項發(fā)票做購入處理，并據(jù)以增加該貨物的庫存。但是這樣的處理也存在很多問題：一是B公司是否有該貨物的銷售權(quán)？二是A、B公司虛增購銷行為是否違背財務(wù)制度進而對會計報表獲取者產(chǎn)生誤導(dǎo)？三是對雙方公司虛增收入部分計征附加稅費（如印花稅、副食品調(diào)控基金等）是否合理？

　　3、“0稅率”紅字發(fā)票處理：開0稅率的紅字發(fā)票現(xiàn)在并無依據(jù)，只是目前存在的一種建議即稅務(wù)機關(guān)對于此種情況可以開具紅字發(fā)票，但為避免納稅人惡意調(diào)控進項抵扣期間，只能準許其開具紅字發(fā)票沖減銷售收入，不得沖減稅額。這樣處理同樣存在問題：一是同一貨物適用不同稅率會造成貨物的人為貶值、增值稅抵扣鏈條斷裂；二是因為這樣只能解決沖銷收入的問題而無法沖減原銷項稅額。如此也會出現(xiàn)銷售方重復(fù)納稅的問題；三是紅字發(fā)票與對應(yīng)藍字發(fā)票并非完全對應(yīng)會不會造成稅務(wù)機關(guān)管理上的不便？

　　上述三種處理方案均是將原本應(yīng)該購貨方B承擔的專用發(fā)票逾期未抵扣的稅款損失轉(zhuǎn)嫁在銷售方A身上，兩公司也只能通過協(xié)商解決。所以我們認為以上意見均不妥，現(xiàn)針對此類業(yè)務(wù)提出個人觀點：

　　我們認為，專用發(fā)票逾期未認證，并且發(fā)生退貨的實際業(yè)務(wù)是存在的，這是因增值稅專用發(fā)票管理制度給納稅人造成的不便，我們應(yīng)當解決。但同時也要考慮不違背當時制定規(guī)定的根本意圖，明確打擊利用專用發(fā)票抵扣期限惡意調(diào)控稅負的不法行為。

　　首先，我們要確認的是購貨方B因工作人員疏忽未在規(guī)定期限進行專用發(fā)票認證，對此應(yīng)當承擔實際損失。也就是說在180天內(nèi)未進行認證，其取得的進項稅額不得抵扣。而銷售方A，在此項業(yè)務(wù)中涉稅事項并無過錯，但為了與客戶建立友好的長期合作關(guān)系，同意退貨。我們應(yīng)當支持平等民事主體之間的善意行為，或者說，購貨方是在180天后發(fā)現(xiàn)了可以退貨的法定事件，經(jīng)協(xié)商雙方達成退貨協(xié)議，我們應(yīng)當維護平等民事主體之間自愿、公平的交易。

　　因此，我們建議對逾期未認證發(fā)票建立紅字發(fā)票開具制度以解決逾期未認證的退貨業(yè)務(wù)處理問題。具體操作辦法如下：

　　1、購買方持有原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具逾期未認證紅字發(fā)票。

　　2、購買方主管稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)審查資料核填《開具逾期未認證紅字專用發(fā)票通知單》。

　　3、《通知單》一式三份，購買方、銷售方、購方主管稅務(wù)機關(guān)留存。

　　4、銷售方持《通知單》開具紅字發(fā)票，并留存記賬聯(lián)，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退還購買方。

　　5、雙方持紅字發(fā)票進行賬務(wù)處理，紅字發(fā)票不認證。

　　6、購買方申請開具需提供的資料：

　?。?）、《開具逾期未認證紅字專用發(fā)票申請單》一式兩份。

　?。?）、雙方退貨協(xié)議。

　　（3）、原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　?。?）、該批貨物退庫的相關(guān)證明。

　　（5）、退款憑證或應(yīng)付賬款核銷證明。

　?。?）、由于購買方未將專用發(fā)票在規(guī)定的時限內(nèi)申報抵扣應(yīng)承擔相應(yīng)的稅款損失，該項損失允許其在當期進項中抵減，需提供當期抵減進項的增值稅納稅申報表及繳款書。（可在增值稅附表中：“進項稅額轉(zhuǎn)出-其他”中反映）

　　（7）、如果涉稅金額較大（**元以上）時要求出具稅務(wù)師事務(wù)所的確認證明。

　?。?）、以上資料除（1）、（7）需要提供原件外，均為驗原件留存復(fù)印件，復(fù)印件加蓋公章。

　?。?）、稅務(wù)機關(guān)要求的其他合法憑證。

　　這樣處理的目的在于，購貨方?jīng)]有按規(guī)定進行認證的損失由過錯方承擔避免其虛增進項稅，而不會造成銷售方重復(fù)納稅。且不與現(xiàn)行稅收中的稅率相抵觸，不會造成因稅率變動造成貨物價值的人為變動。更重要是它在滿足特殊情況下的退貨需求的同時，增加了納稅人惡意調(diào)控抵扣期間的操作成本，有效避免了 “假退貨”的情況發(fā)生。

　　與此同時再談點對非增值稅項目退貨的建議：即我們是不是可以對非增值稅退貨建立事前備案登記的制度？

　　根據(jù)現(xiàn)行的紅字專用發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：非增值稅項目的貨物退貨不需認證且無時間限制。如此造成了法規(guī)的漏洞，增加了納稅人違法行為的可操作性。

　　如：A、B均為銷售建材的增值稅一般納稅人，B公司同時經(jīng)營建筑安裝業(yè)。A公司于1月1日向B公司銷售一批工程材料，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款100萬元，稅款17萬元，B公司將此批材料用于對外銷售。7月10日B公司發(fā)現(xiàn)因工作人員疏忽專用發(fā)票逾期未認證抵扣，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達成虛假退貨協(xié)議。在申請開具紅字發(fā)票時，B公司謊稱該批貨物用于建筑工程屬于非增值稅抵扣項目，故逾期未認證抵扣。稅務(wù)機關(guān)受理后為其開具了紅字發(fā)票通知單，A據(jù)此開具紅字發(fā)票。8月3日，A公司又向B公司“銷售”一批同等價值的貨物并開具專用發(fā)票，B公司按一般貨物申報認證抵扣。

　　如此一來，B公司規(guī)避了因逾期未認證而產(chǎn)生的稅款損失。

　　建立非抵扣項目逾期退貨事前備案的目的就在于杜絕納稅人的此種行為，具體操作如下：

　　一、納稅人在購買貨物取得增值稅專用發(fā)票后，如所購買的貨物將用于非抵扣項目，需在開票之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。

　　二、主管稅務(wù)機關(guān)在受理后填開《增值稅專用發(fā)票用于非抵扣項目備案審批表》。

　　三、發(fā)生退貨時，需持《審批表》辦理紅字發(fā)票。

　　四、《審批表》自填開之日起，360日內(nèi)有效。如360日后，仍不能確定是否發(fā)生退貨的可向稅務(wù)機關(guān)申請延期直至貨物全部使用或完成退貨。

　　五、納稅人應(yīng)提供的相關(guān)資料：

　　1、未抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　　2、書面申請，需載明貨物將用于何種非抵扣項目、用于非抵扣項目貨物的數(shù)量、金額、稅額等。

　　3、部分貨物用于非抵扣項目，而整張發(fā)票已認證抵扣的，需提供非抵扣項目部分進項轉(zhuǎn)出的相關(guān)證明。

　　4、稅務(wù)機關(guān)要求的其他合法憑證。

　　六、對于超過認證期限的專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)不得受理。

　　七、《審批表》的延期每次不得超過60日，且納稅人在確認再無退貨行為發(fā)生時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)核銷《審批表》。

　　在獲得《審批表》后，發(fā)生退貨的處理方式為：

　　1、購買方持有原增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具逾期未認證紅字發(fā)票。

　　2、購買方主管稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)審查資料核填《開具逾期未認證紅字專用發(fā)票通知單》。

　　3、《通知單》一式三份，購買方、銷售方、購方主管稅務(wù)機關(guān)留存。

　　4、銷售方持《通知單》開具紅字發(fā)票，并留存記賬聯(lián)，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退還購買方。

　　5、雙方持紅字發(fā)票進行賬務(wù)處理，紅字發(fā)票不認證。

　　6、購買方申請開具需提供的資料：

　?。?）、《開具逾期未認證紅字專用發(fā)票申請單》一式兩份。

　?。?）、雙方退貨協(xié)議。

　?。?）、原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　　（4）、該批貨物退庫的相關(guān)證明。

　?。?）、退款憑證或應(yīng)付賬款核銷證明。

　?。?）、用于非抵扣項目貨物的耗用情況證明。

　　（7）、如果涉稅金額較大（**元以上）時要求出具稅務(wù)師事務(wù)所的確認證明。

　?。?）、以上資料除（1）、（7）需要提供原件外，均為驗原件留存復(fù)印件，復(fù)印件加蓋公章。

　　（9）、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案且在時效期內(nèi)的《增值稅專用發(fā)票用于非抵扣項目備案審批表》。

　　（10）、稅務(wù)機關(guān)要求的其他合法憑證。

　?。?1）、部分貨物用于非抵扣項目，而整張發(fā)票已認證抵扣的按一般紅字發(fā)票規(guī)定處理，稅務(wù)機關(guān)嚴格審查其是否已做進項轉(zhuǎn)出處理。

　　這個建議的目的在于使納稅人不能對非抵扣項目和抵扣項目進行概念上的混淆、在貨物退回處理上進行混用。我們認為在認證期限內(nèi)，納稅人完全能將貨物用于抵扣項目和非抵扣項目進行準確區(qū)分。

　　參考文獻：

　　國稅發(fā)[2003]17號：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》。

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　　國稅發(fā)[2007]18號：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》。

　　國稅函[2009]617號：《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》。

　　《企業(yè)會計準則操作實務(wù)》 企業(yè)會計準則編審委員會編制-立信會計出版社。