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一、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的結(jié)轉(zhuǎn)
?。ㄒ唬┎少?gòu)業(yè)務(wù)完成企業(yè)購(gòu)買材料時(shí),借記“材料采購(gòu)”,貸記“銀行存款”等科目。借記“材料采購(gòu)”表示在途材料增加。采購(gòu)?fù)瓿?,材料?yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本,則借記“原材料”,貸記“材料采購(gòu)”。貸記“材料采購(gòu)”表示在途材料減少。
(二)產(chǎn)品生產(chǎn)完工、銷售完畢企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用時(shí),借記“生產(chǎn)成本”,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,借記“生產(chǎn)成本”表示生產(chǎn)成本增加。產(chǎn)品生產(chǎn)完工(驗(yàn)收入庫(kù)),結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本(或制造成本),借記“庫(kù)存商品”,貸記“生產(chǎn)成本”。貸記“生產(chǎn)成本”表示在產(chǎn)品(成本)減少。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)。則增加庫(kù)存商品。產(chǎn)品銷售(完成)后,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫(kù)存商品”。貸記“庫(kù)存商品”表示庫(kù)存商品減少。類似地,材料銷售完畢,結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本,借記“其他營(yíng)業(yè)成本”,貸記“原材料”。
?。ㄈ┰O(shè)備安裝完工企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備、發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí),借記“在建工程”,貸記“銀行存款”等科目。借記“在建工程”表示在建工程成本增加。安裝工程完工驗(yàn)收合格交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,則借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。貸記“在建工程”表示在建工程減少。
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置完畢企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”和“累計(jì)折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”;發(fā)生清理費(fèi)用時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“銀行存款”等;發(fā)生清理收入時(shí),借記“銀行存款”等,貸記“固定資產(chǎn)清理”;清理完成后,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失,則固定資產(chǎn)清理減少,借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“固定資產(chǎn)清理”。如企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。企業(yè)銷售已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“固定資產(chǎn)清理”。企業(yè)發(fā)生原材料盤虧,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“原材料”等,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”表示待處理財(cái)產(chǎn)損溢增加。查明原因后確定處理方案,結(jié)轉(zhuǎn)待待處理財(cái)產(chǎn)損溢,借記“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”表示待處理財(cái)產(chǎn)損溢減少。
二、計(jì)算成本的結(jié)轉(zhuǎn)
?。ㄒ唬┙Y(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料實(shí)際成本材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借記“原材料”;結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本,原材料減少,借記“生產(chǎn)成本”等,貸記“原材料”。
?。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,即分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌?ldquo;生產(chǎn)成本”等,貸記“材料成本差異”(超支用蘭字,節(jié)約用紅字)。
?。ㄈ┙Y(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用”,表示制造費(fèi)用增加。結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,即期末分配制造費(fèi)用業(yè)務(wù),則制造費(fèi)用減少,借“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“制造費(fèi)用”。類似的還有結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本,即期末分配輔助生產(chǎn)。
三、計(jì)算盈虧的結(jié)轉(zhuǎn)
?。ㄒ唬┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶平時(shí)發(fā)生費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用類科目,表示費(fèi)用增加。期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶時(shí),借記“本年利潤(rùn)”,貸記“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目;平時(shí)取得收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記收入類科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類的收入類賬戶,即期末將損益類的收入賬戶余額轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶,收入類賬戶余額減少(為零),則借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,貸記“本年利潤(rùn)”。
?。ǘ┠昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn),體現(xiàn)為“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額,年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),表示本年利潤(rùn)減少,即將“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)出到“利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))”賬戶,借記“本年利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。企業(yè)發(fā)生虧損,則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,貸記“本年利潤(rùn)”。
?。ㄈ┠昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶分配利潤(rùn)時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利(利潤(rùn))”,貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利(利潤(rùn))”。年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶,借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利(利潤(rùn))”。
四、債權(quán)債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)
如企業(yè)賒購(gòu)材料,則貸記“應(yīng)付賬款”,表示應(yīng)付賬款增加。結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款減少,借記“應(yīng)付賬款”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)賒銷產(chǎn)品,則借記“應(yīng)收賬款”,表示應(yīng)收賬款增加。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款,即應(yīng)收賬款無(wú)法收回(如對(duì)方單位破產(chǎn))予以轉(zhuǎn)銷,借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”。貸記“應(yīng)收賬款”,表示應(yīng)收賬款減少。
五、其他含義的結(jié)轉(zhuǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)還有計(jì)算的含義,如結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付水電費(fèi),即計(jì)算應(yīng)付水電費(fèi),借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”。結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用,即工資結(jié)算業(yè)務(wù),借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加,即計(jì)算本月應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交企業(yè)所得稅,即計(jì)算本期應(yīng)交企業(yè)所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。
此外,還有一些與分錄無(wú)關(guān)的情形也用到“結(jié)轉(zhuǎn)”一詞,如登賬時(shí),每一賬頁(yè)登完,在最后一行結(jié)計(jì)本頁(yè)(或本月、本年)合計(jì)數(shù)及余額(即過(guò)次頁(yè))后,將其轉(zhuǎn)入下頁(yè)第一行(即承前頁(yè)),稱為結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)。又如年終,將舊賬余額轉(zhuǎn)入次年新賬,叫結(jié)轉(zhuǎn)下年。在這里,“結(jié)轉(zhuǎn)”含義是轉(zhuǎn)賬。
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