審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。國(guó)際會(huì)計(jì)師 聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來(lái)源的佐證信息兩大類(lèi)。事實(shí)上，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)也是按照這兩大類(lèi)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對(duì)這兩類(lèi)目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

　　一、審計(jì)證據(jù)的充分性

　　1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說(shuō)，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。 在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過(guò)其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代。

　　2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過(guò)上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過(guò)金融、稅務(wù)部門(mén)的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很?chē)?yán)重，可能說(shuō)明了該公司經(jīng)營(yíng)層的可信賴程度較低，不夠誠(chéng)信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

　　3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，必須把不同人員搜集來(lái)的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來(lái)，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理?？梢哉f(shuō)，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過(guò)程。一般來(lái)講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來(lái)考慮：從量的方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)考慮；從性質(zhì)來(lái)看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過(guò)硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

　　二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性程度越高，則所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少；反之，就要相應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　2.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)之間的橋梁，即通過(guò)一定的審計(jì)程序來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)證據(jù)為支撐來(lái)達(dá)到具體的審計(jì)目標(biāo)。一般來(lái)講，一種審計(jì)程序可以獲得多種審計(jì)證據(jù)，而一種審計(jì)證據(jù)通常也可以由多種審計(jì)程序獲得，但是不同審計(jì)程序獲得的同一種類(lèi)的審計(jì)證據(jù)同一定的審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性是不同的。譬如：通過(guò)分析性復(fù)核、計(jì)算、檢查、查詢及函證可以獲得書(shū)面證據(jù)，由書(shū)面證據(jù)可以支撐總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截至、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類(lèi)這些具體的審計(jì)目標(biāo)，但是通過(guò)檢查和分析性復(fù)核等程序所獲得的書(shū)面證據(jù)的用途與可靠性顯然是不同的.

　　3.證據(jù)的相關(guān)性是指實(shí)質(zhì)上的相關(guān)，即有內(nèi)在的聯(lián)系，而不是形式上的相關(guān)。譬如，審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員常常擴(kuò)大存貨監(jiān)盤(pán)程序的作用，即把存貨監(jiān)盤(pán)的結(jié)果用作證明存貨價(jià)值及所有權(quán)的證據(jù)，即以此達(dá)到計(jì)價(jià)和所有權(quán)的審計(jì)目標(biāo)。事實(shí)上，存貨監(jiān)盤(pán)的結(jié)果并不與存貨價(jià)值和歸誰(shuí)所有直接相關(guān)，監(jiān)盤(pán)的結(jié)果僅僅能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺(僅此影響存貨價(jià)值)，而存貨的全部?jī)r(jià)值和歸誰(shuí)所有必須通過(guò)計(jì)算、函證、分析性復(fù)核等審計(jì)程序來(lái)認(rèn)定，即通過(guò)存貨購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售、盤(pán)存、損毀、核銷(xiāo)等計(jì)價(jià)審計(jì)程序及針對(duì)所有權(quán)歸屬的付款、往來(lái)賬款的函證、復(fù)核等審計(jì)方法才能確定存貨的全部?jī)r(jià)值及所有權(quán)。有的存貨監(jiān)盤(pán)是不能發(fā)現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值是否發(fā)生減值，當(dāng)被審計(jì)單位未計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備或計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備數(shù)額異常時(shí)，審計(jì)人員就應(yīng)該特別關(guān)注其存貨的公允價(jià)值，所以簡(jiǎn)單的存貨監(jiān)盤(pán)是不能取得存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員就需要對(duì)存貨的市場(chǎng)價(jià)格和行情進(jìn)一步調(diào)查了解，才能取得充分的審計(jì)證據(jù)以此來(lái)判斷。

　　4.各項(xiàng)證據(jù)的可靠程度是不一樣的。一般來(lái)講，從被審計(jì)單位以外取得的證據(jù)比來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲相關(guān)利害人確認(rèn)的審計(jì)證據(jù)要比未獲得確認(rèn)的證據(jù)可靠；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)要比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)更可靠；不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)相互能夠印證成證據(jù)鏈時(shí)審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反映已經(jīng)完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)證據(jù)比正在或?qū)⒁瓿傻膶徲?jì)證據(jù)可靠。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員往往根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不是去搜集最可靠的審計(jì)證據(jù)。可靠的審計(jì)證據(jù)的取得一方面需要適當(dāng)審計(jì)程序，也需要審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，可靠的審計(jì)證據(jù)形成需要審計(jì)程序和審計(jì)人員職業(yè)判斷合理結(jié)合。