劉家義審計長在去年底召開的全國審計工作會議上提出了積極探索數(shù)字化審計工作模式的要求，結(jié)合幾年來開展計算機(jī)審計工作的經(jīng)驗，我們認(rèn)為數(shù)字化審計模式包括很多內(nèi)容，有審計管理、業(yè)務(wù)實施、質(zhì)量控制、審計決策等全方位的數(shù)字化以及數(shù)據(jù)資源共享多個方面。就目前最重要的審計項目業(yè)務(wù)實施而言，進(jìn)行數(shù)字化審計離不開數(shù)據(jù)資料的獲取、整理、分析等過程。我們要將系統(tǒng)內(nèi)控審計和電子數(shù)據(jù)審計結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式的探索。在這個過程中，數(shù)據(jù)作為信息的載體，作為審計的基礎(chǔ)對象，數(shù)據(jù)本身的意義所反映出的業(yè)務(wù)本質(zhì)就是其最有價值的體現(xiàn)，也是審計的核心所在。數(shù)據(jù)無法脫離它所處的系統(tǒng)，它是具體的法律規(guī)章、財務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程量化的表示，所以數(shù)據(jù)必須與具體的審計對象結(jié)合起來，構(gòu)成對應(yīng)審計實體的審計模型，將數(shù)據(jù)還原到它所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)本質(zhì)上來，這應(yīng)該是進(jìn)行下一步審計實施的關(guān)鍵點(diǎn)。

　　審計模型從另一個角度理解，也就是用獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)合財務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行驗證，是一種業(yè)務(wù)人員能夠理解并建立，可以用計算機(jī)進(jìn)行描述和處理的算法。

　　審計模型的建立，前期準(zhǔn)備工作主要是通過學(xué)習(xí)審計對象相關(guān)法規(guī)文件資料和財務(wù)業(yè)務(wù)辦理流程，勾畫出業(yè)務(wù)流程圖、資金流程圖、數(shù)據(jù)流程圖等模型，把紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)過程拆分成相對獨(dú)立的子模塊，再進(jìn)一步理解、整理獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)子模塊對應(yīng)起來。到了這一步，審計人員就可以根據(jù)審計的重點(diǎn)，著手業(yè)務(wù)審計模型。這和審計對象的具體情況和審計人員的技術(shù)水平、經(jīng)驗等息息相關(guān)。我們常用的是針對每個具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行建模，這是直接面對具體問題的審計模型，方法有：

　　1. 根據(jù)政策法規(guī)來建立審計模型。

　　對于特定行業(yè)的業(yè)務(wù)，相關(guān)的法律法規(guī)一般都規(guī)定的非常具體，因此可以依據(jù)具體的條文，將法律法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為模型中的篩選、分組、計算、統(tǒng)計等條件，對反應(yīng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件，以此來建立審計模型。比如個人所得稅征繳所規(guī)定的分段計算方法和不同的起征點(diǎn)、稅率等，就可以直接用來建立驗算模型。

　　2. 根據(jù)審計對象的業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系建立審計模型。

　　業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系往往是具體的業(yè)務(wù)之間固定的關(guān)系的直接反應(yīng)，如匯總關(guān)系、比例關(guān)系、計算方法等，對于審計對象的具體業(yè)務(wù)處理邏輯和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，如個人醫(yī)保門診的醫(yī)藥費(fèi)和具體的病種、醫(yī)院或藥店、累積的金額、年齡和級別等都有關(guān)系，彩票銷售數(shù)據(jù)和中獎、兌獎數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性等，都可以用來建立計算和分析模型，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，從而發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯或者固有的鉤稽關(guān)系不符合的數(shù)據(jù)和事項。

　　3. 依據(jù)審計對象和其他單位的外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系建立審計模型。

　　大多數(shù)單位的經(jīng)濟(jì)活動都不是完全孤立進(jìn)行的，總要和其他單位或部門發(fā)生財務(wù)、業(yè)務(wù)的往來，比如上級撥付專項資金、本級配套、下級執(zhí)行單位的用款，社保資金收繳時和稅務(wù)部門的關(guān)系，發(fā)放時和財政、銀行的關(guān)系，福彩公益金在彩票機(jī)構(gòu)、財政部門、民政部門之間的流動等，都可以用來建立關(guān)聯(lián)審計模型，并且這種模型利用了外部數(shù)據(jù)，可以在一定程度上檢測該對象提供的數(shù)據(jù)真實性和完整性。

　　4. 利用審計人員的審計經(jīng)驗來建立審計模型。

　　審計人員在長期的對某類問題或某行業(yè)的反復(fù)審計過程中，往往能摸索、總結(jié)出此類問題或此行業(yè)的特征，利用這種經(jīng)驗，可以舉一反三，觸類旁通，比如對現(xiàn)金、銀行支出分錄中的摘要進(jìn)行某些關(guān)鍵字詞的搜索，有時候可以很快的篩選或鎖定一些其他審計模型難以發(fā)現(xiàn)的隱蔽問題，從而提供了有力的線索。

　　審計模型建好了，數(shù)據(jù)就有了用武之地，根據(jù)建立的審計模型，并通過計算機(jī)的驗算和分析，一方面驗證數(shù)據(jù)自身的有效性，將財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，驗證數(shù)據(jù)的完整性和真實性。另一方面對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)處理邏輯進(jìn)行模擬和驗證，掌握審計對象整個業(yè)務(wù)處理過程，從而得出具體業(yè)務(wù)是否真實、合規(guī)，是否有疑點(diǎn)或者可提供進(jìn)一步分析的線索等。