劉家義審計(jì)長(zhǎng)在去年底召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出了積極探索數(shù)字化審計(jì)工作模式的要求，結(jié)合幾年來(lái)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為數(shù)字化審計(jì)模式包括很多內(nèi)容，有審計(jì)管理、業(yè)務(wù)實(shí)施、質(zhì)量控制、審計(jì)決策等全方位的數(shù)字化以及數(shù)據(jù)資源共享多個(gè)方面。就目前最重要的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)實(shí)施而言，進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的獲取、整理、分析等過(guò)程。我們要將系統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)和電子數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的探索。在這個(gè)過(guò)程中，數(shù)據(jù)作為信息的載體，作為審計(jì)的基礎(chǔ)對(duì)象，數(shù)據(jù)本身的意義所反映出的業(yè)務(wù)本質(zhì)就是其最有價(jià)值的體現(xiàn)，也是審計(jì)的核心所在。數(shù)據(jù)無(wú)法脫離它所處的系統(tǒng)，它是具體的法律規(guī)章、財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程量化的表示，所以數(shù)據(jù)必須與具體的審計(jì)對(duì)象結(jié)合起來(lái)，構(gòu)成對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)體的審計(jì)模型，將數(shù)據(jù)還原到它所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)本質(zhì)上來(lái)，這應(yīng)該是進(jìn)行下一步審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。

　　審計(jì)模型從另一個(gè)角度理解，也就是用獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)合財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行驗(yàn)證，是一種業(yè)務(wù)人員能夠理解并建立，可以用計(jì)算機(jī)進(jìn)行描述和處理的算法。

　　審計(jì)模型的建立，前期準(zhǔn)備工作主要是通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)對(duì)象相關(guān)法規(guī)文件資料和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)辦理流程，勾畫(huà)出業(yè)務(wù)流程圖、資金流程圖、數(shù)據(jù)流程圖等模型，把紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)過(guò)程拆分成相對(duì)獨(dú)立的子模塊，再進(jìn)一步理解、整理獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)子模塊對(duì)應(yīng)起來(lái)。到了這一步，審計(jì)人員就可以根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)，著手業(yè)務(wù)審計(jì)模型。這和審計(jì)對(duì)象的具體情況和審計(jì)人員的技術(shù)水平、經(jīng)驗(yàn)等息息相關(guān)。我們常用的是針對(duì)每個(gè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行建模，這是直接面對(duì)具體問(wèn)題的審計(jì)模型，方法有：

　　1. 根據(jù)政策法規(guī)來(lái)建立審計(jì)模型。

　　對(duì)于特定行業(yè)的業(yè)務(wù)，相關(guān)的法律法規(guī)一般都規(guī)定的非常具體，因此可以依據(jù)具體的條文，將法律法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為模型中的篩選、分組、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等條件，對(duì)反應(yīng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件，以此來(lái)建立審計(jì)模型。比如個(gè)人所得稅征繳所規(guī)定的分段計(jì)算方法和不同的起征點(diǎn)、稅率等，就可以直接用來(lái)建立驗(yàn)算模型。

　　2. 根據(jù)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系建立審計(jì)模型。

　　業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系往往是具體的業(yè)務(wù)之間固定的關(guān)系的直接反應(yīng)，如匯總關(guān)系、比例關(guān)系、計(jì)算方法等，對(duì)于審計(jì)對(duì)象的具體業(yè)務(wù)處理邏輯和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，如個(gè)人醫(yī)保門(mén)診的醫(yī)藥費(fèi)和具體的病種、醫(yī)院或藥店、累積的金額、年齡和級(jí)別等都有關(guān)系，彩票銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和中獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性等，都可以用來(lái)建立計(jì)算和分析模型，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，從而發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯或者固有的鉤稽關(guān)系不符合的數(shù)據(jù)和事項(xiàng)。

　　3. 依據(jù)審計(jì)對(duì)象和其他單位的外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系建立審計(jì)模型。

　　大多數(shù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是完全孤立進(jìn)行的，總要和其他單位或部門(mén)發(fā)生財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的往來(lái)，比如上級(jí)撥付專(zhuān)項(xiàng)資金、本級(jí)配套、下級(jí)執(zhí)行單位的用款，社保資金收繳時(shí)和稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系，發(fā)放時(shí)和財(cái)政、銀行的關(guān)系，福彩公益金在彩票機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)、民政部門(mén)之間的流動(dòng)等，都可以用來(lái)建立關(guān)聯(lián)審計(jì)模型，并且這種模型利用了外部數(shù)據(jù)，可以在一定程度上檢測(cè)該對(duì)象提供的數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性。

　　4. 利用審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)建立審計(jì)模型。

　　審計(jì)人員在長(zhǎng)期的對(duì)某類(lèi)問(wèn)題或某行業(yè)的反復(fù)審計(jì)過(guò)程中，往往能摸索、總結(jié)出此類(lèi)問(wèn)題或此行業(yè)的特征，利用這種經(jīng)驗(yàn)，可以舉一反三，觸類(lèi)旁通，比如對(duì)現(xiàn)金、銀行支出分錄中的摘要進(jìn)行某些關(guān)鍵字詞的搜索，有時(shí)候可以很快的篩選或鎖定一些其他審計(jì)模型難以發(fā)現(xiàn)的隱蔽問(wèn)題，從而提供了有力的線索。

　　審計(jì)模型建好了，數(shù)據(jù)就有了用武之地，根據(jù)建立的審計(jì)模型，并通過(guò)計(jì)算機(jī)的驗(yàn)算和分析，一方面驗(yàn)證數(shù)據(jù)自身的有效性，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。另一方面對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)處理邏輯進(jìn)行模擬和驗(yàn)證，掌握審計(jì)對(duì)象整個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程，從而得出具體業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，是否有疑點(diǎn)或者可提供進(jìn)一步分析的線索等。