一、審計目標的變化
審計目標的變化是投資審計適應客觀社會條件變化最顯著的特征之一。20年來，投資審計的目標在不斷地發(fā)生著變化，從一開始的審查資金使用的合規(guī)性，到后來檢查建設程序和工程造價，到現(xiàn)在預算執(zhí)行和決算審計，到未來的效益審計，都反映了政府投資管理的不同階段的發(fā)展對投資審計提出的新要求。
未來投資審計目標將由項目管理審計向項目管理審計和評價建設項目的效益并重的方向發(fā)展，這將是一個不可改變的事實。
首先，國外投資審計的發(fā)展預示著效益審計將是我國未來審計的主要模式。在美國、澳大利亞等西方國家，績效審計占政府審計項目的80%以上，審計部門對政府的投資績效進行全面的、深入的審計分析和評價，一方面監(jiān)督政府投資政策的有效性，另一方面為政府下一步的投資策略提供參考。隨著政府管理水平的不斷提高，一些管理中的常規(guī)性錯誤越來越少。如果投資審計仍局限于對項目管理的問題進行審查，就會陷于查不到問題，而無所作為的尷尬境地，從而不能充分發(fā)揮投資審計的作用。
其次，隨著政府日常管理水平的提高和法律、法規(guī)的健全，建設項目中存在的主要問題將是項目建設前的經(jīng)濟可行性問題和項目建成后的經(jīng)濟效益問題。對這兩個方面進行審計查證和審計分析就是建設項目的經(jīng)濟效益審計。
再次，固定資產(chǎn)投資審計技術的進一步發(fā)展，績效審計方法的不斷探索為實施績效審計提供了可能。審計署在審計工作五年規(guī)劃中明確提出，績效審計將在未來審計中占有更大的比重，全國審計系統(tǒng)掀起了績效審計的熱潮，績效審計的理論正不斷在被創(chuàng)新和完善。全國各地審計機關也在探索性地開展建設項目的績效審計，如深圳市審計局在建設項目的績效審計方面已做出了突出的成績。
第四，計算機技術在審計上的廣泛應用，為進行績效審計提供了可靠的技術支撐。計算機技術的應用將使廣大審計人員從大量繁瑣的數(shù)字計算和統(tǒng)計中解放出來，并可能開發(fā)出實用軟件用于分析項目效益的指標和數(shù)據(jù)，進行項目經(jīng)濟效益的分析和評價。
二、審計內(nèi)容的變化
審計目標的變化必然導致審計內(nèi)容的變化。從固定資產(chǎn)的審計內(nèi)容變化的特征來看，將向宏觀和微觀兩個層面發(fā)展，針對不同的項目，將有不同的審計內(nèi)容。主要有以下幾點。
一是審計內(nèi)容越來越完整，要對宏觀層面的問題進行分析研究，提出對國家固定資產(chǎn)投資體制改革具有指導作用的審計建議。力圖為國家固定資產(chǎn)投資宏觀政策做出積極的建議一直是多年來固定資產(chǎn)投資審計承擔的一項重要任務。近年來，在安排審計項目時，審計機關有意識地統(tǒng)一組織固定資產(chǎn)投資審計，即全國或全省審計機關統(tǒng)一對某行業(yè)的建設項目進行審計。對審計發(fā)現(xiàn)的問題歸納、匯總，提煉出共性問題和普遍性問題，再對這些問題進行分析、研究，找出問題產(chǎn)生的根源，提出解決問題的辦法，為國家及時調(diào)整固定資產(chǎn)投資管理政策提供依據(jù)。另外，審計機關也根據(jù)需要安排了對一些固定資產(chǎn)投資領域存在的問題進行專項審計調(diào)查，審計調(diào)查的面一般較大，反映的問題一般都是宏觀層面的，目的就是為政府了解情況。對固定資產(chǎn)投資的政策規(guī)定進行審計分析，也是固定資產(chǎn)投資審計在宏觀層面發(fā)揮作用的一個表現(xiàn)，比如：對建設項目的招投標環(huán)節(jié)進行分析，找出招投標過程中存在的漏洞，使招投標更規(guī)范。
二是微觀審計內(nèi)容的不斷深化。建設領域的腐敗問題是經(jīng)濟建設中的一顆毒瘤，腐敗不僅使國家在固定資產(chǎn)投資中浪費了大量的建設資金，也腐蝕了國家干部。審計作為一種高層次的監(jiān)督，在這個問題上發(fā)揮作用是義不容辭的責任。在腐敗問題上發(fā)揮作用就必須要求審計內(nèi)容的進一步深化。目前，我們的投資審計多是事后審計，主要起揭露作用，對建設過程中由于腐敗行為造成的損失浪費，只能是“秋后算賬”，這樣在投資行為的過程中產(chǎn)生的腐敗問題不能做到提前預防與提前發(fā)現(xiàn)。
唯有把審計“關口”前移，切實履行好審計的監(jiān)督與控制作用，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，把投資審計工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工決算等建設全過程，才有可能做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高審計質(zhì)量和效果。建設項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設過程中的決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能給腐敗分子以可乘之機導致無法挽回的損失浪費，影響投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
隨著投資審計事業(yè)的日益發(fā)展與成熟，投資審計要有效滲透到固定資產(chǎn)投資領域的各個環(huán)節(jié)，注重事前預防與事中控制，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的貪污腐敗問題，對其進行及時查處、糾正、解決，避免因為監(jiān)督管理的缺失而產(chǎn)生的腐敗問題釀成重大損失。 在投資領域?qū)嵤┤^程跟蹤審計，對建設項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和掌控，將有利于充分發(fā)揮投資審計促進項目管理、控制建設成本、提高投資效益的作用。這是未來固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容變化的又一個趨勢。
三、審計方法的變化
審計方法的變化和審計目的、審計內(nèi)容不同，它是審計工作人員通過審計實踐、審計理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。它雖然受到客觀條件，如：計算機發(fā)展水平、工程建設技術等客觀因素的影響，但它的發(fā)展變化主要是由審計人員主觀努力的結(jié)果。固定資產(chǎn)投資審計方法是固定資產(chǎn)投資審計理論中變化最多的一部分，各種審計方法層出不窮，綜合來看審計方法的變化有以下幾個特點。
一是由單一的審計方法向綜合審計方法發(fā)展。固定資產(chǎn)投資審計方法的產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因是原來的審計方法不能解決審計實踐中產(chǎn)生的新的問題，這時必然要研究出新的審計方法來滿足審計實踐的需要。這會出現(xiàn)一個問題，即一種審計方法的產(chǎn)生常常是為了解決一種問題。審計方法產(chǎn)生的這種特點必然導致審計方法的運用，由單一的審計方法向綜合多種審計方法并用的方向發(fā)展。在審計實踐中，多種審計方法并存確實收到了良好的審計效果，如：九十年代初，在進行建設項目審計時，一般是財務人員審計財務賬目；工程審計人員審計工程資料，兩方面互不交流，查出的問題也不相聯(lián)系。后來，隨著審計人員知識面的擴大，有的審計人員既審計財務又審計工程，就發(fā)現(xiàn)了以往審計不能發(fā)現(xiàn)的新問題，大大提高了審計水平。財務審計與工程審計的結(jié)合起到了意想不到的效果。
二是重點項目深化審計與行業(yè)建設項目審計調(diào)查相結(jié)合的審計方法。通過對一個主要項目進行深入審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題后，進行分析。再對所有這一類項目在同一方面的問題進行審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)同一類項目存在的普遍問題。這兩種方法結(jié)合，既查出了問題，擴大了審計覆蓋面，又節(jié)約了審計力量，起到了事半功倍的效果。
四、審計組織、人員的變化
固定資產(chǎn)投資審計的快速發(fā)展對國家審計機關的固定資產(chǎn)投資審計組織提出了變革的要求，要對組織進行合理的設置；要對固定資產(chǎn)投資審計人員的各方面的素質(zhì)都有新的要求。審計機關的組織模式和人員的變化有以下幾點。
一是更加專業(yè)化的趨勢。首先，專業(yè)化表現(xiàn)為組織機構(gòu)的專業(yè)化，就是固定資產(chǎn)投資審計機構(gòu)成為獨立或半獨立于國家審計機關的組織。主要原因是固定資產(chǎn)投資審計與通常的財務審計有很大的不同，在程序、方法等方面很難整齊劃一；固定資產(chǎn)投資審計的組織規(guī)模迅速擴大，有分離的必要。固定資產(chǎn)投資審計的方法、模式更加獨特。其次，專業(yè)化表現(xiàn)為審計人員的專業(yè)化，審計人員的專業(yè)化是指對固定資產(chǎn)投資審計人員分工的細化。固定資產(chǎn)投資審計涉及到的專業(yè)太多，我們一方面希望審計人員具有綜合知識，是復合型審計人材，一方面又不可能要求所有的審計人員都是統(tǒng)一標準。這就需要對審計人員進行合理分工，細化各自的專業(yè)領域。使固定資產(chǎn)投資審計人員的工作合起來成為一個整體，分開來又能獨立的開展工作。
二是審計人員更高的綜合素質(zhì)。對審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的要求更高，審計本來對工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)要求就比較高，固定資產(chǎn)投資審計則要更高一些。必須有無私奉獻、不畏困難、敢于碰硬的工作作風。對專業(yè)知識的要求，綜合知識的要求，計算機技能，組織、協(xié)調(diào)能力的要求均有大幅度的提升。固定資產(chǎn)投資審計人員只懂得一門財會或工程專業(yè)知識是遠遠不夠的，要精通工程專業(yè)技術，了解建設項目建設的全部過程，熟悉國家建設項目的法律、法規(guī)，是審計人員必備的基本知識。在這個基礎上，每個審計人員還至少要熟悉財會、計算機、管理、經(jīng)濟等學科的一門或幾門專業(yè)知識。具備了這些能力才能在固定資產(chǎn)投資審計工作中發(fā)揮作用，否則將失去審計資格。除此之外，一部分審計人員還要另外具備高超的綜合協(xié)調(diào)能力和綜合理論分析能力。這些審計人員在審計中承擔協(xié)調(diào)各方面審計關系的任務，對其他審計人員的工作成果進行匯總分析，得出更深層次的審計結(jié)論，提出合理的審計建議。
劉家義副審計長指出，投資審計的現(xiàn)狀主要還是“就違紀查違紀，就資金審資金，就項目審項目”，從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力都還比較差。由于審計人員宏觀經(jīng)濟知識的匱乏和宏觀管理意識的淡薄，上升到機制、體制的層面時，往往會感到力不從心。因此，樹立現(xiàn)代審計理念，加強宏觀經(jīng)濟知識學習，主動從機制、體制等視覺去評價微觀項目審計中所碰到的問題，是擺在全體投資審計人員面前的一項緊迫任務。
展望固定資產(chǎn)投資審計的明天，研究其發(fā)展趨勢，投資審計人員要認清新時代的新任務、新要求，趕上時代步伐，大膽探索，開拓創(chuàng)新，全面履行時代賦予我們的使命。
