一、增值稅及其轉(zhuǎn)型
增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅，按照對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理不同，增值稅有三種類型：生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型。我國(guó)選擇的是生產(chǎn)型。通過(guò)1994年對(duì)生產(chǎn)型增值稅選擇后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的情況進(jìn)行分析，我們可以看出，當(dāng)時(shí)的選擇無(wú)疑是正確的，但選擇生產(chǎn)型只是權(quán)宜之計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，增值稅必將轉(zhuǎn)型。從全球范圍看，世界上大多數(shù)國(guó)家選擇的都是消費(fèi)型，只有極少數(shù)國(guó)家選擇的是生產(chǎn)型。所以，雖然在財(cái)政上我們有一定的壓力，為了順應(yīng)國(guó)際潮流，我國(guó)近期的增值稅改革方向是生產(chǎn)型增值稅的轉(zhuǎn)型，是指增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。
�。ㄒ唬┰鲋刀惛母镌跂|北的試點(diǎn)是相當(dāng)成功的
眾所周知，中央為了進(jìn)一步貫徹“重振東北老工業(yè)基地”的方針政策，2004年7月1日開(kāi)始選擇在東北八個(gè)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）中進(jìn)行試點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)為期兩年多。從近幾年在東北的試點(diǎn)情況看，消費(fèi)型增值稅至少在鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造和對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響的準(zhǔn)確把握（從數(shù)據(jù)靜態(tài)推算，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北稅收收入的年影響額為40.43億元）等方面達(dá)到了預(yù)期的效果。
無(wú)論是理論界還是當(dāng)?shù)卣蛧?guó)家稅務(wù)總局，基本上達(dá)成了較為普遍的共識(shí)：從總體上看，東北轉(zhuǎn)型試點(diǎn)是相當(dāng)成功的。
�。ǘ├^續(xù)維持現(xiàn)狀是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的
迫于各種壓力，增值稅一步到位轉(zhuǎn)型而且全國(guó)推廣是難以實(shí)行的。但是在推進(jìn)和實(shí)施新一輪稅制改革迫在眉睫的時(shí)候，我們可以肯定，消費(fèi)型增值稅的逐步加快推廣是必然的，甚至可以說(shuō)推廣到全國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)型都為期不會(huì)太遠(yuǎn)。因?yàn)樵鲋刀愂且粋�(gè)統(tǒng)一的觀念，如果在局部地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，局部地區(qū)和整體之間保持較大差距，不管是對(duì)稅制還是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)都是有害的。所以全國(guó)全面鋪開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革，我們認(rèn)為這個(gè)時(shí)間也不會(huì)太遙遠(yuǎn)。
�。ㄈ┻M(jìn)一步推廣的可行性分析
我們知道，增值稅轉(zhuǎn)型就是由目前的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型，本質(zhì)上就是允許企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣已交的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，也即對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)給予一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。所以我們很容易想到，既然中央提出“中部崛起”，增值稅又不能一步到位推廣到全國(guó)，這種相當(dāng)于稅收優(yōu)惠的增值稅轉(zhuǎn)型選擇在中部地區(qū)推廣試行，似乎就變得理所當(dāng)然。經(jīng)過(guò)兩年多實(shí)踐上的積極推進(jìn)和理論界積極吹風(fēng)，東北地區(qū)的試點(diǎn)后，下一步根據(jù)中央的部署進(jìn)一步推廣是切實(shí)可行的。2006年9月26日，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力在長(zhǎng)沙表示，我國(guó)正在就中部地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型等問(wèn)題作深入研究。
所以，增值稅轉(zhuǎn)型是必然的，增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)給我們帶來(lái)方方面面的影響。我們僅對(duì)轉(zhuǎn)型后會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生的變化作些探討。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
由于增值稅分為三種類型是基于對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅的處理不同而異，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，自然就可以集中到轉(zhuǎn)型后對(duì)固定資產(chǎn)的核算的影響上來(lái)加以分析。
�。ㄒ唬┠壳吧a(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算
1.購(gòu)進(jìn)（建造等）固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本
我國(guó)現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（含自建）的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，相對(duì)應(yīng)地，在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅不允許單獨(dú)核算，一起計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
例如：A企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備價(jià)格20000元，增值稅3400元�？铐�(xiàng)付訖，設(shè)備已投入使用。則會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 23400
貸：銀行存款 23400
顯然，將購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額一起計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本之中。
2.建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅
我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。
例如：B企業(yè)用進(jìn)價(jià)10000元的原材料用于設(shè)備建造。則會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 1700
3.銷售時(shí)固定資產(chǎn)時(shí)一般免增值稅
我國(guó)銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，沒(méi)有涉及增值稅。
例如：C企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5000元，款項(xiàng)收訖。則會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 5000
貸：固定資產(chǎn)清理 5000
�。ǘ┥a(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)核算
1.購(gòu)進(jìn)的增值稅不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。
增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣，相對(duì)應(yīng)地，在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅就和購(gòu)進(jìn)一般貨物一樣，允許單獨(dú)核算，不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。沿用上文所舉A企業(yè)的例子加以分析。
則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 20000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 3400
貸：銀行存款 23400
2.建造領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅
由于轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。沿用上文B企業(yè)的例子加以分析。
則B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 10000
貸：原材料 10000
3.銷售時(shí)固定資產(chǎn)應(yīng)該繳納增值稅
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅；但是增值稅一旦轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，銷售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷售一般貨物一樣，計(jì)算并交納增值稅。所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，在固定資產(chǎn)清理時(shí)，就必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文所舉C企業(yè)的例子加以分析。
則C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價(jià)款收入5000元的同時(shí)，還應(yīng)該計(jì)算并收取增值稅的銷項(xiàng)稅額850元。
借：銀行存款 5850
貸：固定資產(chǎn)清理 5000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 850
綜上分析可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，至于會(huì)改革成何種結(jié)局，至今尚是不得而知，但是總體方向是轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，所以，其轉(zhuǎn)型勢(shì)必影響到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，以上僅就其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響作了些分析，主要是對(duì)固定資產(chǎn)中涉及增值稅的處理產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。
