�。壅莨P者從國內(nèi)外對人力資本價值計量的研究現(xiàn)狀出發(fā)，提出了人力資本當(dāng)期價值理論，構(gòu)建了人力資本價值會計計量系列模型，實現(xiàn)了人力資本價值計量研究的重要創(chuàng)新。
人力資本的價值計量是一個世界性的難題，由于人力資本本身所具有的特殊性、復(fù)雜性和不確定性，使人力資本價值計量的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了物力資本。國內(nèi)外對此研究了幾十年，至今沒有解決這一難題，導(dǎo)致人力資本價值得不到應(yīng)有的反映，勞動者沒有得到應(yīng)有的回報，嚴(yán)重挫傷了廣大勞動者的積極性，已經(jīng)成為嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制約人力資本價值進(jìn)一步開發(fā)和利用的重大障礙。因而，建立科學(xué)的人力資本價值理論和計量模型、恰當(dāng)?shù)胤从橙肆Y本價值是目前亟待解決的重大難題之一。
筆者通過對人力資本價值三年的深入調(diào)查研究，在總結(jié)、測算國內(nèi)外人力資本價值計量模式的基礎(chǔ)上，尋求新的思路與方法，提出了新的人力資本價值計量理論即當(dāng)期價值理論來構(gòu)建人力資本當(dāng)期價值的一系列計量模型。在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了人力資本群體價值、個體價值、績效價值、分配價值、未來群體價值和個體價值的六位價值一體化。經(jīng)過多家企業(yè)的應(yīng)用驗證，證明切實可行，取得了重要的突破和創(chuàng)新，現(xiàn)將主要創(chuàng)新內(nèi)容概述如下。
一、從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，找到了難題未能解決的癥結(jié)所在
國內(nèi)外對人力資本價值計量的研究，概括起來不外乎兩方面：一是按人的內(nèi)在價值計量；二是按人的未來價值計量并加以貼現(xiàn)。所謂按人的內(nèi)在價值計量，是指以蘊(yùn)涵于人體內(nèi)的內(nèi)在能力、資歷、學(xué)歷、智力等因素來確定人力資本的價值量，而這些內(nèi)在因素與多種精神因素有關(guān)。它受思想意識、觀念、信仰、情緒、待遇乃至環(huán)境等多種不確定因素的影響，人與人之間千差萬別，就是條件相同的人也有差異，同一個人在不同時期也不一樣。因而按人的內(nèi)在價值計量具有極大的不確定性，給人力資本價值計量帶來極大的困難。所謂按人的未來價值計量，就是按人的工資、津貼、收入等計量未來價值并加以貼現(xiàn)，因工薪本身并不能代表人的貢獻(xiàn)價值，勞動者創(chuàng)造的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的薪酬價值，同時這種未來價值受到未來不確定因素的影響，所計量的價值與實際不符，因此其計量的數(shù)據(jù)只能作為預(yù)測、決策的參考，不能作為企業(yè)人力資本核算、績效考評與收益分配的依據(jù)。所以，按上述思路不可能解決人力資本價值計量的問題。對此，筆者研究了國內(nèi)外多種價值計量模型，并對這些模型一一進(jìn)行實證測算，測算的結(jié)果不能反映其客觀實際價值。從上可知，按人的內(nèi)在價值和未來價值的思路去研究人力資本價值計量問題是非常困難的。
二、尋求新的思路，創(chuàng)造性地提出了當(dāng)期價值理論
筆者另辟蹊徑，經(jīng)過反復(fù)、深入的研究，提出了全新的人力資本價值計量理論——當(dāng)期價值理論，即以人力資本當(dāng)年投入產(chǎn)出的貢獻(xiàn)價值作為計量的對象。人力資本當(dāng)期所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價值是人的內(nèi)在能力的外在表現(xiàn)，它體現(xiàn)了人的內(nèi)在功能通過創(chuàng)造貢獻(xiàn)價值反映出來，并體現(xiàn)了其貢獻(xiàn)的大小，用這個看得見的貢獻(xiàn)價值作為計量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是比較現(xiàn)實、直觀和切實可行的。
筆者提出的人力資本當(dāng)期價值理論具有豐富的涵義。
（一）從時間涵義來說
當(dāng)期價值就是指當(dāng)年價值。因為人力資本的價值不能歷年累加，如果要將歷年累加起來，數(shù)據(jù)的提取比較困難，且計算更趨復(fù)雜。因此，必須以年度為準(zhǔn)，按當(dāng)年發(fā)生的價值進(jìn)行計算。這樣，可與現(xiàn)行會計、會計核算的年度規(guī)定相一致，便于數(shù)據(jù)的采集和操作，并可為當(dāng)年的人力資本績效考評和收益分配提供科學(xué)的依據(jù)。
�。ǘ⿵目臻g涵義來說
當(dāng)期價值反映的是一個單位人力資本所實現(xiàn)的價值，這與現(xiàn)行會計、會計核算的單位主體（即以一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位為核算主體）是一致的，所以筆者計量的人力資本價值要受單位這個空間范圍所制約。離開單位經(jīng)濟(jì)價值來談人力資本個體價值是沒有現(xiàn)實意義的，個人價值也無法實現(xiàn)。
�。ㄈ⿵睦碚摵x來說
當(dāng)期價值以馬克思剩余價值理論和現(xiàn)代資產(chǎn)價值計量理論為主要依據(jù)，并借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)觀點(diǎn)。按照馬克思的剩余價值理論，人力資本價值是必要勞動價值和剩余價值之和。必要勞動價值實際上是補(bǔ)償勞動的消耗部分，體現(xiàn)為人力資本當(dāng)期價值中的投入成本；剩余價值部分實際上是剩余勞動創(chuàng)造的價值，體現(xiàn)為人力資本當(dāng)期價值中的新價值。筆者提出的當(dāng)期價值理論完全符合馬克思的剩余價值理論�，F(xiàn)代資產(chǎn)價值的計量和確認(rèn)系以當(dāng)年為核算年度、歷史成本為計價原則，人力資本當(dāng)期價值計量符合現(xiàn)代資產(chǎn)價值計量的特點(diǎn)和原則。當(dāng)期價值計量模式中“H”比例的提出，說明企業(yè)的新價值是人力資本和物力資本共同作用的結(jié)果，這也符合西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的有關(guān)理論、觀點(diǎn)。馬克思剩余價值理論、現(xiàn)代資產(chǎn)價值計量理論和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的綜合運(yùn)用，使人力資本當(dāng)期價值理論具有豐富的理論內(nèi)涵，為提出人力資本當(dāng)期價值計量理論提供了科學(xué)的理論依據(jù)。
三、運(yùn)用科學(xué)方法，把人力資本的價值從物力資本價值中分離出來
企業(yè)的貢獻(xiàn)價值是人力資本和物力資本共同創(chuàng)造的，但在現(xiàn)行核算中，人力資本創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價值和物力資本創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價值混為一體，無法分開。筆者運(yùn)用科學(xué)方法，通過條件假設(shè)和邏輯推導(dǎo)，建立企業(yè)人力、物力投入與產(chǎn)出之間函數(shù)關(guān)系計算公式：Q=Lα+Kβ，將人力資本的價值從物力資本價值中分離出來。式中：Q代表效益或產(chǎn)出，L代表人力資本投入，K代表物力資本的投入，α、β均為參數(shù)；然后選用企業(yè)近年人力、物力投入和產(chǎn)出的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，代入函數(shù)關(guān)系式并建立方程組：
Q1=L1.α+K1.β
Q2=L2.α+K2.β
通過解方程組便可求得α和β值，而后將α、β值代入貢獻(xiàn)率計算公式（H）：
H=Lα/（Lα+Kβ）
即可求得企業(yè)人力資本貢獻(xiàn)價值在企業(yè)總的貢獻(xiàn)價值中所占的比例；再乘以當(dāng)期人力、物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價值，即可求得人力資本當(dāng)期實現(xiàn)的貢獻(xiàn)價值。
把人力資本價值從物力資本中分離出來是十分復(fù)雜的難題，筆者在模式構(gòu)建中通過巧妙的技術(shù)處理，使復(fù)雜的、難以直接處理的問題得到了解決。筆者巧妙地通過條件假設(shè)和邏輯推導(dǎo)，使企業(yè)規(guī)模在短期內(nèi)保持相對穩(wěn)定、投入產(chǎn)出變化趨近的情況下，將函數(shù)關(guān)系近似變換成線性關(guān)系，使H計算變得簡單，從而把人力資本創(chuàng)造的價值從物質(zhì)資本中分離出來。通過分離模型，不僅實現(xiàn)了對人力物力貢獻(xiàn)價值的科學(xué)分離，而且充分體現(xiàn)了人力、物力貢獻(xiàn)的差異，將復(fù)雜的問題變得簡便易行、科學(xué)適用，解決了國內(nèi)外長期未能解決的問題。
四、以當(dāng)期價值理論為指導(dǎo)，構(gòu)建了人力資本當(dāng)期價值系列計量模式
首先構(gòu)建了人力資本當(dāng)期價值的群體價值這一基本計量模式：
模式1：V=（VA+I）×H
式中：V——人力資本當(dāng)期群體價值
VA——企業(yè)當(dāng)期增加值
I——企業(yè)當(dāng)期利息支出
H——人力資本當(dāng)期創(chuàng)造的價值占人力物力共同創(chuàng)造價值的貢獻(xiàn)比例（即人力資本貢獻(xiàn)率）
在群體價值計量模式的基礎(chǔ)上，筆者構(gòu)建了人力資本當(dāng)期實現(xiàn)的個體價值、績效價值、分配價值、未來群體價值和個體價值等六種人力資本價值計量模式。
模式2：人力資本當(dāng)期人均個體貢獻(xiàn)價值
VP=V/N
式中：VP——人力資本當(dāng)期人均個體貢獻(xiàn)價值
V——同上
N——該群體員工數(shù)
模式3：人力資本當(dāng)期個體績效價值
Vij＝VP×Gi×Rij
式中：i=1……個崗位
j=某崗位1……個員工
Vij——某崗位人力資本當(dāng)期個體績效價值
Gi——某崗位崗級調(diào)整系數(shù)
Rij——某崗位個體績效價值調(diào)整系數(shù)
此模式將人力資本當(dāng)期人均個體貢獻(xiàn)價值與個體績效價值融為一體，改變了現(xiàn)有人力資本績效考核純粹以非價值指標(biāo)評價員工貢獻(xiàn)大小的狀況，實現(xiàn)了價值與非價值指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。
模式4：人力資本當(dāng)期個體分配價值
式中，Vijt——未來第t期某崗位人力資本個體價值的現(xiàn)值
Gijt——未來第t期某崗位崗級調(diào)整系數(shù)預(yù)計數(shù)
Rijt——未來第t期某崗位個體績效價值調(diào)整系數(shù)預(yù)計數(shù)
Nt——未來第t期群體員工人數(shù)預(yù)計數(shù)
VAt、It、Ht、r的含義同前。
以上這些模式從不同的角度計量人力資本價值，為企業(yè)內(nèi)部管理和外部相關(guān)利益者提供了多方位的信息。筆者所構(gòu)建的人力資本價值計量模式是從群體到個體到績效到分配到未來等的計量模式，邏輯關(guān)系嚴(yán)密，前一個模式是后一個模式的計量基礎(chǔ)，當(dāng)期模式是未來模式的計量基礎(chǔ)，形成了有機(jī)的價值鏈，成為人力資本價值計量的有機(jī)體系，實現(xiàn)了人力資本（群體、個體、績效、分配及未來群體、個體）六位價值的一體化。
五、將價值指標(biāo)與非價值指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，科學(xué)、合理地對員工進(jìn)行績效考評
筆者認(rèn)為，僅用價值指標(biāo)來反映人力資本的價值有失偏頗，而傳統(tǒng)的人力資本績效考評只注重非價值指標(biāo)，忽視了價值指標(biāo)。為了更全面地反映人力資本的價值和績效貢獻(xiàn)，筆者運(yùn)用科學(xué)的方法，把人力資本價值計量和非價值指標(biāo)的績效考評有機(jī)、巧妙地結(jié)合起來，通過科學(xué)運(yùn)用非價值指標(biāo)進(jìn)行績效考核與評分，并折算成價值指標(biāo)求得績效價值調(diào)整系數(shù)Rij；通過崗級測算，體現(xiàn)崗級的重要程度，求得崗級調(diào)整系數(shù)Gi，實現(xiàn)了非價值指標(biāo)的價值化。而后，將兩個系數(shù)融入人力資本個體績效價值計量模式中，實現(xiàn)了不同崗位人力資本個體價值、崗級價值與績效價值的有機(jī)結(jié)合，從而可以更準(zhǔn)確地計量和反映出不同崗位人力資本的個體績效價值。同時，筆者依據(jù)員工績效和貢獻(xiàn)價值的大小來確定分配價值，使企業(yè)的收益分配能夠與員工的績效和貢獻(xiàn)大小直接掛鉤，以實現(xiàn)企業(yè)對人力資本收益分配的合理性，成功地實現(xiàn)了收益分配充分體現(xiàn)貢獻(xiàn)大小的要求。
六、強(qiáng)化實證檢驗，做到在實踐中不斷修正、改進(jìn)與完善
“實踐是檢驗真理的惟一標(biāo)準(zhǔn)”，研究成果是否科學(xué)合理，必須在企業(yè)中進(jìn)行實際應(yīng)用。筆者采用了大量的實證研究方法，將研究成果推薦給長嶺煉油化工有限責(zé)任公司、鄒縣電廠、長沙星特自控設(shè)備實業(yè)有限公司、長沙市政工程公司等多家企業(yè)進(jìn)行應(yīng)用、驗證、測算，并對測算結(jié)果進(jìn)行分析論證，而后對此模型與方法進(jìn)行修改與完善，使所計量的人力資本群體價值、個體價值、績效價值、分配價值和未來群體價值、個體價值等計量模式都能準(zhǔn)確地反映其客觀價值，為企業(yè)人力資本價值核算、績效考評、收益分配提供了科學(xué)的方法和依據(jù)，受到了企業(yè)的好評。這些企業(yè)一致公認(rèn)這套計量模式與方法具有良好的應(yīng)用前景。
七、建立了人力資本會計核算辦法，可填補(bǔ)傳統(tǒng)會計對人力資本價值反映的空白
傳統(tǒng)會計只反映了物力資本的價值，沒反映人力資本的價值，將企業(yè)最重要的人力資本價值排除于會計核算體系之外，這顯然是極不合理的。筆者針對人力資本當(dāng)期價值建立起人力資本價值會計核算體系，包括人力資本成本核算、人力資本權(quán)益核算以及人力資本價值核算三部分，并按照現(xiàn)行的會計核算制度，構(gòu)建了人力資本成本核算與權(quán)益核算及其價值核算的賬戶體系和報告體系。這樣，可以將人力資本會計核算納入現(xiàn)行會計核算范疇，以填補(bǔ)傳統(tǒng)會計對人力資本價值反映的空白。
