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對會計信息化的若干思考

2007-3-13 8:57 《會計之友》·王文蓮 【 】【打印】【我要糾錯

  [摘要]會計信息化是會計界關注的焦點,它直接影響到會計實務的改革、會計理論的創(chuàng)新、會計職業(yè)的前景……促使廣大會計研究者和工作者不得不深刻思考會計信息化的種種問題。

  一、會計信息化的一些基礎問題

  會計信息化是會計實踐、理論與信息技術交叉結合的產物。雖然會計信息化沖擊著會計理論,引發(fā)會計理論的變革,但是它顯然需要會計學及經濟學等作為理論的基礎。由此而論,產生了應該探討并考慮的種種問題,以及需要澄清一些模糊的概念。

  (一)會計信息化的含義

  “會計信息化”之詞脫胎于“會計電算化”。會計電算化以計算機為工具,在計算機上模仿會計手工處理過程,減輕了會計人員的勞動強度,提高了會計工作的效率。可是會計電算化面向部門等的不足與缺陷,有待于克服。在信息化浪潮的推動下,計算機進入了會計信息化階段,并融入企業(yè)信息化之中�,F(xiàn)代信息技術是會計信息化的前提條件。運用信息技術的概念可以認為“會計信息化”是會計工作的信息技術化之含義;考察會計計算機的單項應用到多項應用,再到會計信息系統(tǒng)的全面實現(xiàn),可以認為“會計信息化”是一個發(fā)展變化的過程。取這些意義,可以說“會計信息化”是會計工作的信息技術化及其進程。

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  會計信息應該包括原始經濟業(yè)務憑證、會計記賬憑證、會計報告、會計分析信息等范疇的全部經濟信息。其中,有幾個規(guī)定的會計報告是“對外”的會計信息。當前會計活動產生的信息首先是由于企業(yè)自身經營管理活動的需要,大部分屬于企業(yè)個體的內部信息,對外報告的會計信息只占很少一部分,而且并非面向所有公眾(只對具有特定權限的對象)。

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  市場經濟中的企業(yè),實質上是一系列契約關系的契合。在保護個體產權的經濟制度條件下,企業(yè)是受到法律保護的經濟法人,而所有者與企業(yè)是經濟契約的關系。在這種制度下,會計信息的所有權必定私有,只受到國家經濟監(jiān)督權和所有權監(jiān)管的約束。所謂的對外會計報告也僅限于這種約束。即使在這種約束下,企業(yè)也并非自愿通力配合,因而形成了一種博弈關系。商品是可以在市場中隨意購買的物品。站在法律的角度,出售企業(yè)個體的內部經濟信息屬于非法行為,因而會計信息的商品化是不可能的。只有社會監(jiān)督機關有權力或依據(jù)經濟契約擁有企業(yè)所有權,才能查看其內容。

  (四)會計信息的生產方式

  會計信息所有權的私有,并不妨礙探討會計信息的生產方式。會計師事務所受所有者委托進行審計,是維護所有者權益的一種社會監(jiān)督方式;會計的集中核算擴大了會計核算的范圍,是建立在產權控制下的規(guī)�;臅嬓畔⑸a的方式;會計服務公司受相關企業(yè)委托,是在維護會計信息的企業(yè)所有權的約束下進行特定服務的會計信息社會化生產方式,而非商品化的生產。由此推廣,可以探討更符合社會需求的會計信息的生產方式。即使這樣,也不是要公開全部會計信息。

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  于此,不得不討論會計信息價值的問題。會計信息化的目的之一就是要提升會計信息的價值,其首先是用于企業(yè)的經營決策,而且還要挖掘其為整個社會宏觀經濟決策服務的作用,此外會計信息價值的提升還在于會計信息的真實、迅捷、全面。通常認為,會計信息的價值在于提供與決策相關的信息,似乎這已經成為一種常用的觀念。但,這并不全面。會計的基本職能是反映,其基礎是會計記錄,進而又衍生了決策作用。會計信息如會計要素中的資產、負債和所有者權益的大量內容是企業(yè)與相關者經濟契約的記錄,是企業(yè)與各方的債權、債務經濟利益、權利和義務的描述,這些是企業(yè)經營必要的信息,不能說不具有價值。

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  如下圖所示,會計工作的目的在于獲得會計信息。手工會計的工具是紙張、筆墨和算盤,其不具有邏輯處理能力,全賴于人的智能進行處理;而電子計算機之工具具有機器智能,可以部分地并可能越來越多地代替人的智能。這種過程取決于會計信息化的進程,這種進程使一些人擔心未來會計的存廢。應該看到,機器智能依賴于人的智能,所以無論到何時,只要存在會計這種經濟核算的需要,機器智能就必定需要會計的判斷規(guī)則與處理方法。因此,會計必定存在,而且需要會計理論的創(chuàng)新發(fā)展予以支持。

  現(xiàn)代的會計信息軟件實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿并生成報表的智能性自動處理,尚未全面實現(xiàn)的是從經濟業(yè)務票據(jù)自動生成記賬憑證的處理。會計活動的第一步就是將經濟業(yè)務信息轉化為記賬憑證,這是一種會計職業(yè)判斷。會計人員利用有限的會計規(guī)則,對有限的經濟數(shù)據(jù)進行有限的會計判斷,從理論上看,這種會計職業(yè)判斷可以轉化為機器智能的判斷。會計信息化的當前要務就在于這種會計信息的智能化處理。

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  在會計電算化階段,會計信息系統(tǒng)的開發(fā)依賴會計的需求進行,面向的是會計部門需求;在會計信息化階段,會計信息系統(tǒng)的開發(fā)升高到企業(yè)經營的需求,這是適應企業(yè)信息化、實現(xiàn)企業(yè)經濟信息的共享并綜合處理,是會計信息系統(tǒng)融入ERP等企業(yè)一體化信息系統(tǒng)的表現(xiàn)。如果再高一點,站到國民經濟和社會信息化的高度來思考,可以考慮會計信息社會化生產的方式,會計信息應該并可以為市場調節(jié)和宏觀調控服務�?紤]國家經濟監(jiān)督權與會計信息的生產整合,可以構思社會性的會計信息生產方式。這樣做不僅節(jié)省社會監(jiān)督的制度成本,還可以形成社會經濟信息的共享,實現(xiàn)經濟處理綜合化,并生產統(tǒng)計信息、實施全社會性的經濟分析等,在產生會計信息更大價值的同時推動國民經濟和社會信息化。

  (八)會計信息化的內部控制

  會計信息記錄了經濟活動,產生了經濟后果。首先,經濟活動的效益與風險同在,在贏得效益的同時必須防范風險,經濟活動中的效果需要實施者承擔經濟責任,需要維護其責、權、利;其次,資產為企業(yè)所有,保護其安全是企業(yè)的基本行為,需要監(jiān)督控制;如此等等,會計記錄不容許差錯,需要內部控制制度。會計信息化對企業(yè)內部控制制度的建設帶來了一定的影響,只有建立健全的內部控制制度才能保證會計信息的安全、完整和準確。這些需要在信息系統(tǒng)的輸入、處理、輸出、存儲等部位實施有效的控制。

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  會計信息化系統(tǒng)的信息處理,不同于手工直接可見的操作和信息存儲的介質,他不僅依賴于計算機及其程序的信息處理,而且有些信息需要網絡傳遞。但是,信息技術并非絕對可靠,可能并容易受到網絡黑客、病毒等的攻擊,存在一種新的安全隱患。對這些問題的研究,已經成為信息化領域的重要課題。在保證會計信息化系統(tǒng)及其信息的安全性上,必須采取嚴厲的措施,如:系統(tǒng)運行控制、信息處理與存儲控制、操作權限控制、組織控制、制度控制等,以確保會計信息化系統(tǒng)的安全性。

  (十)會計信息化軟件系統(tǒng)AIS與一些軟件系統(tǒng)的比較

  概括地說,會計信息系統(tǒng)是一套具有邏輯性的、獨立并完整處理會計信息的軟件。XBRL是網絡報告專用語言,提供了一個規(guī)范的網絡報告披露和信息交換標準架構;Excel是一種具有多種功能的電子表格軟件,它們不是同一層面上的軟件。會計信息系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)可以通過XBRL或Excel格式輸出,XBRL或Excel代替不了會計信息系統(tǒng)處理信息的功能。當然,會計信息系統(tǒng)的通用化,需要規(guī)范數(shù)據(jù)標準,但是不局限于報告等輸出的標準,還應該有規(guī)范的輸入、存儲的標準等。對會計信息系統(tǒng)與ERP的比較將在下面說明。

  二、會計信息化的種種相關關系

  會計信息化不僅是信息技術運用于會計上的變革,更需要會計與現(xiàn)代信息技術環(huán)境相結合、相適應的會計信息化理論。這需要研究會計信息化與會計實踐、理論等的種種關系。

 �。ㄒ唬⿻嬓畔⒒c會計實務的關系

  會計活動與計算機技術結合伊始,信息技術就改革著會計實務;而最終,會計信息化還是要落實到會計實務上。會計信息化初期的電算化模擬著傳統(tǒng)會計的業(yè)務流程和手工操作方法,仿真了手工會計的活動,取得了成效;其效果是減輕了重復性的手工操作勞動,提高了工作效率。隨著會計信息化的深入發(fā)展,會計信息系統(tǒng)從核算型向智能化發(fā)展,從信息孤島到信息共享發(fā)展,要提高分析信息的能力,就要更大地開發(fā)會計信息的價值。當然,會計信息化將深刻地影響手工會計的業(yè)務流程,導致會計實務的重大變革。

 �。ǘ⿻嬓畔⒒c會計理論的關系

  傳統(tǒng)會計基本理論建立在工業(yè)經濟基礎之上,要使之適應于信息時代的知識經濟需求,勢必要對會計理論進行創(chuàng)新和發(fā)展。經濟信息網絡要求迅捷響應經營決策,管理的扁平化適應著這種要求,它需要經濟信息共享和信息處理一體化的快捷支持,它動搖著傳統(tǒng)會計理論封閉、孤立的體系。為此,應該重新認識會計前提、會計對象、會計基本假設、會計一般原則、會計職能、會計任務、會計核算方法、會計報告原則等基本概念,構造適應會計信息化的新的理論體系。會計信息化的深化,更需要會計理論的創(chuàng)新、指導與支持。

  (三)會計信息化與管理會計的關系

  在會計信息化的發(fā)展中,會計核算活動的機器智能化處理將導致會計的工作中心和注意力轉移到管理會計的分析活動;會計信息化提供的精確、全面的信息,又使管理會計分析得到了充分的資料,會計信息價值得以提升,產生了巨大的效益,管理會計的作用將日益彰顯。會計信息化將導致傳統(tǒng)會計內部結構的重構。

 �。ㄋ模⿻嬓畔⒒c財務管理的關系

  會計核算與財務管理是一對孿生兄弟,難分難解,但是畢竟各有側重。會計核算提供的信息支撐了財務管理的決策,成為財務管理的基礎;財務管理效果又反饋成為會計核算的信息來源之一。會計信息化使得會計信息的供應愈加全面、準確和迅捷,財務管理則如虎添翼,可以充分、合理與科學地利用資金等資源,為企業(yè)的經營錦上添花。

  (五)會計信息化與會計法規(guī)的關系

  會計理論指導會計活動,但是并非約束、規(guī)定著會計活動。會計活動的具體工作規(guī)則來自于會計法規(guī)。會計信息處理的準則、判斷的標準、核算方法等被限定于法定的規(guī)則之下。會計信息化引發(fā)的改革,不僅沖擊著會計理論,更直接影響著會計法規(guī),要求會計法規(guī)的更新。在會計信息化的發(fā)展中,會計法規(guī)已經有過適應性的變革,但是會計信息化的深入,還將推動著會計法規(guī)的改革,而會計理論應該研究這些規(guī)則的科學性、合理性和適應性。

 �。⿻嬓畔⒒c企業(yè)信息化的關系

  企業(yè)會計是企業(yè)中一個重要的部門,猶如企業(yè)的眼睛和耳朵。企業(yè)的會計信息化是給企業(yè)安上千里眼和順風耳,提升會計的能力。企業(yè)信息化是企業(yè)整體的信息化,能全面提高企業(yè)經營能力與管理水平。因此,會計信息化要納入企業(yè)信息化之中,這是一個局部與整體之間的關系,而非同等級別的關系,會計信息化可能或可以先行,但最終要考慮服務于整體的利益。這樣,會計信息化自然、也必然成為企業(yè)信息化(如ERP系統(tǒng))的構成部分。

 �。ㄆ撸⿻嬓畔⒒c國民經濟信息化的關系

  如果我們站在國民經濟信息化的角度上可以對會計信息化有更高的認識。會計信息是經濟信息主要的重要組成部分,理所當然地納入國民經濟信息化進程之中。一般認為,會計信息屬于微觀經濟范疇,在市場調節(jié)中發(fā)揮著實際作用。但是這種認識高度還是不夠的,國民經濟和社會信息化已成為時代的主旋律。會計信息作為一種基礎性的經濟信息,應該在國民經濟信息化戰(zhàn)略框架下深化會計信息化,深入挖掘其作用,在宏觀經濟調控中一顯身手。

  (八)會計信息化與會計發(fā)展趨勢的關系

  在會計信息化、企業(yè)信息化乃至國民經濟和社會信息化的進程中,會計如何發(fā)展、怎樣發(fā)展,自然成為遲早需要探討的焦點。面對企業(yè)的信息化,會計信息必然要與企業(yè)經營管理中的生產、設備、采購、銷售、庫存、運輸、人事、統(tǒng)計和財務等各種信息融洽溝通,并與各種信息子系統(tǒng)整合,構成企業(yè)整體的信息系統(tǒng),這個進程正在進展。面向社會的信息化,企業(yè)會計必然與投資者、銀行、海關、工商管理機關、稅務機關等密切共享信息;與債權人、供應者、消費者等也有必要的信息溝通,這個進程也正在進展。在財務會計與管理會計、財務會計與財務管理、財務會計與稅收籌劃等相鄰、相關的領域中會計如何發(fā)展,值得深思。面向國民經濟信息化,會計信息如何為宏觀經濟管理、調控服務,值得研究。會計或是消融于其中,或是更彰顯風光,有賴于會計理論的突破與創(chuàng)新發(fā)展。

 �。ň牛⿻嬓畔⒒c硬件的關系

  到此,不得不討論會計信息化的物質基礎——計算機與網絡設備等硬件。信息技術的日新月異是這些設備制造技術不斷飛躍發(fā)展的一種結果。這樣,在實施會計信息化之際,就產生了選擇系統(tǒng)設備的問題。之所以提出這種問題,是因為其存在種種誤區(qū)。一些人以為設備越先進、越尖端越好。實則不然,根據(jù)筆者20多年開發(fā)各種經濟信息系統(tǒng)的經驗,對于會計信息系統(tǒng)及各種經濟信息系統(tǒng),在滿足性能的條件下,設備首選的標準應為可靠性與安全性,并非需要最先進的設備。

  (十)會計信息化與軟件系統(tǒng)的關系

  在適當?shù)脑O備基礎條件下,會計信息化運行的關鍵就是軟件系統(tǒng)。這里同樣也存在一些認識的誤區(qū):或是以為有了計算機就萬事大吉,或是舍得硬件投資而輕視軟件的投資,或是不考慮企業(yè)實際情況盲目開發(fā)或購進軟件,再或是貪大求洋等等。會計信息化的軟件,無論自己開發(fā)、合作開發(fā)及購買,都需要量體裁衣,緊密結合自己的需要,要認真分析企業(yè)實際情況,合理夯實應用軟件的基礎,建立嚴格的制度,再行上馬。

  三、結束語

  會計信息化沖擊著會計實務與理論,變革著會計實務,造成了會計理論勢必創(chuàng)新、突破之勢。這種歷史性的革新,影響著會計的方方面面。譬如:①會計信息化的動力究竟來自哪里?②會計信息化理論的繼承性與創(chuàng)新性是什么?③會計信息化系統(tǒng)中的財務預測分析系統(tǒng)、輔助決策支持系統(tǒng)、會計咨詢系統(tǒng)、會計專家系統(tǒng)、預算及其控制系統(tǒng)等如何構成、目標定向到何種高度?④目前會計基本原理是否可以滿足現(xiàn)代經濟活動的要求?等等。

  這是會計改革、會計革命的時代,需要太多的探討與探索,僅僅一篇文章難盡其詳。不僅有待于會計信息化的工作者們、也有待于會計工作者們的努力。

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