本文介紹了公路事業(yè)單位預(yù)算的內(nèi)部控制內(nèi)容及單位預(yù)算構(gòu)成，分析預(yù)算控制的作用以及預(yù)算編制審批與管理控制，重點(diǎn)闡述了預(yù)算執(zhí)行的控制以及預(yù)算分析與考核的控制。
一、預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容
從預(yù)算控制體系看，預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括確定公路事業(yè)單位預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。
從預(yù)算項(xiàng)目業(yè)務(wù)看，它主要包括部門預(yù)算及其他預(yù)算。
部門預(yù)算是全面反映公路事業(yè)單位部門預(yù)算的收入、支出。部門預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算相比，主要特點(diǎn)：一是收支范圍全面，一個(gè)部門在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)的各項(xiàng)收入和支出都必須納入預(yù)算，全面反映一個(gè)部門的年度財(cái)政收支情況；二是在支出方面，將一個(gè)部門的支出分為項(xiàng)目支出和基本支出；三是支出項(xiàng)目要求細(xì)化。所以，部門預(yù)算能夠較為具體地反映一個(gè)部門的支出情況，包括政府采購(gòu)項(xiàng)目，有利于提高預(yù)算分配和預(yù)算執(zhí)行的透明度，科學(xué)安排和使用財(cái)政性資金。其他預(yù)算一般包括籌資預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、公路工程項(xiàng)目預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算、貨幣資金預(yù)算等，是部門預(yù)算的重要補(bǔ)充。
二、單位預(yù)算構(gòu)成
公路事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分內(nèi)容構(gòu)成。其中，收入預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算、上級(jí)補(bǔ)助收入預(yù)算、事業(yè)收入預(yù)算、經(jīng)營(yíng)收入預(yù)算、附屬單位上繳收入預(yù)算和其他收入預(yù)算等具體內(nèi)容；支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括事業(yè)支出預(yù)算、經(jīng)營(yíng)支出預(yù)算、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出預(yù)算、上繳上級(jí)單位支出預(yù)算等具體內(nèi)容。收入預(yù)算與支出預(yù)算相互依存，不可或缺，共同構(gòu)成公路事業(yè)單位預(yù)算整體。
公路管理與養(yǎng)護(hù)單位的收費(fèi)公路，征費(fèi)單位所征收的通行費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)編制收入預(yù)算。實(shí)行公路養(yǎng)路費(fèi)財(cái)政預(yù)算管理以后，所征收的公路通行費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理，收入全部上繳財(cái)政，然后根據(jù)預(yù)算核撥的還本付息資金和征管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)，形成公路管理與養(yǎng)護(hù)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入。
三、預(yù)算控制的作用
1.明確單位計(jì)劃期內(nèi)的奮斗目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)采取的具體方法和措施，并根據(jù)情況的變更及時(shí)地修正目標(biāo)。
2.使單位的各級(jí)人員明確為實(shí)現(xiàn)單位的總體目標(biāo)各自應(yīng)盡的責(zé)任或應(yīng)實(shí)現(xiàn)的個(gè)體目標(biāo)，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的相互聯(lián)系，便于協(xié)調(diào)工作。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的事前監(jiān)督職能。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就必須嚴(yán)格執(zhí)行。尤其是部門預(yù)算，批準(zhǔn)下達(dá)后就具有法律效力，不得隨意變更或調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的事中監(jiān)督和控制，明確收支等各項(xiàng)目標(biāo)并及時(shí)調(diào)整。
5.為領(lǐng)導(dǎo)提供較為完整的資金運(yùn)行數(shù)據(jù)并進(jìn)行差異分析以指導(dǎo)決策。
6.有效控制各項(xiàng)支出，增收節(jié)支，增強(qiáng)全員量入為出、勤儉辦事業(yè)的自覺性，促進(jìn)各單位提高財(cái)務(wù)管理水平。
7.單位的公路養(yǎng)護(hù)與管理活動(dòng)按照預(yù)算的要求進(jìn)行有效控制，通過財(cái)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的對(duì)比分析，揭示矛盾，發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)—步尋找造成差異的原因，采取行之有效的措施糾正偏差。以預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。
四、預(yù)算編制審批與管理控制
單位編制年度預(yù)算應(yīng)遵循報(bào)批的程序，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。
部門預(yù)算和基本支出預(yù)算編制的基本程序，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的規(guī)定執(zhí)行。公路事業(yè)單位部門預(yù)算的編制程序，在現(xiàn)行公路系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制下，各省、市（州）、縣（市）公路管理機(jī)構(gòu)應(yīng)按省交通主管部門規(guī)定編制。應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整，指標(biāo)統(tǒng)一，要求明確，權(quán)責(zé)明晰。
公路事業(yè)單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、調(diào)整等基本程序是在科學(xué)、充分的預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，由上級(jí)交通主管單位計(jì)劃預(yù)算部門，制定出明確、切實(shí)、可行的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)總體目標(biāo)要求，組織編制預(yù)算草案，根據(jù)預(yù)算草案組織所屬各單位編制分解預(yù)算。
預(yù)算一經(jīng)下達(dá)就具有法律效力，必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，不得隨意變更或調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目。如遇特殊變更事宜，必須由申請(qǐng)變更部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出書面追加和核減預(yù)算的申請(qǐng)，詳細(xì)闡述調(diào)整變更理由，提供支持變更的書面文件和數(shù)據(jù)。預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算變更的合理性、可行性、必要性進(jìn)行審核，做出變更意見上報(bào)，所有改變、調(diào)整預(yù)算應(yīng)有書面記錄或正式批準(zhǔn)文件。
五、預(yù)算執(zhí)行的控制
預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算法的中心和歸宿。無(wú)論是預(yù)算編制，預(yù)算審批，還是預(yù)算監(jiān)督，都是為了保證預(yù)算執(zhí)行的合理性與合法性，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。
1.預(yù)算執(zhí)行的控制原則
�。�1）量入為出、收支平衡。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)超支現(xiàn)象。
�。�2）勵(lì)行節(jié)約，一切支出有預(yù)算。納入單位預(yù)算的資金支付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行；未納入單位預(yù)算的支出項(xiàng)目，不予支付；預(yù)算項(xiàng)目間的挪用要堅(jiān)決控制。
�。�3）統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)。要立足建、養(yǎng)、管、收這幾個(gè)重要方面，確保年度內(nèi)建設(shè)、養(yǎng)護(hù)、費(fèi)收等各項(xiàng)硬指標(biāo)目標(biāo)任務(wù)的完成，在管理方面突出精細(xì)管理，力爭(zhēng)讓有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.主要控制措施
（1）按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確相關(guān)部門有關(guān)人員的責(zé)任，定期、不定期進(jìn)行檢查，實(shí)施考核，落實(shí)獎(jiǎng)懲，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。單位預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
（2）建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，通過科學(xué)選擇預(yù)警機(jī)制，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。
�。�3）建立預(yù)算與財(cái)務(wù)執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)及結(jié)果。預(yù)算執(zhí)行層應(yīng)當(dāng)及時(shí)向單位決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位報(bào)告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)單位預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)單位完成預(yù)算目標(biāo)。
3.對(duì)收入預(yù)算執(zhí)行的控制
分解收入預(yù)算，明確到季、月等。年度收入預(yù)算下達(dá)后，各單位應(yīng)對(duì)收入預(yù)算進(jìn)行層層分解，細(xì)化各個(gè)部門、各個(gè)單位；各部門、各單位再細(xì)化到季、月，對(duì)于征收上解的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入，還要細(xì)化到班組、收費(fèi)人員，將分解的收費(fèi)任務(wù)完成情況與收費(fèi)單位、班組、人員的考核獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，以促進(jìn)收入預(yù)算的執(zhí)行。
及時(shí)組織收入，在分解收入預(yù)算的基礎(chǔ)上，由責(zé)任部門按細(xì)化的收入目標(biāo)任務(wù)積極組織各項(xiàng)收入，尤其是對(duì)各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入，要完成堵漏征收任務(wù)，打造和諧收費(fèi)平臺(tái)，提高實(shí)征率，降低差錯(cuò)率。有針對(duì)性地研究解決費(fèi)源流失問題，合理調(diào)整站點(diǎn)布局；加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完善省市收費(fèi)信息平臺(tái)方案。
4.對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行的控制
嚴(yán)格預(yù)算資金支付手續(xù)，雖然已納入單位預(yù)算，但財(cái)務(wù)支付手續(xù)不健全、憑證不合規(guī)的支出項(xiàng)目，不得支付。單位辦理實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、采購(gòu)、投資、銷售、成本費(fèi)用等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。單位應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)定額定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)控。
嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)支付風(fēng)險(xiǎn)的控制要通過建立嚴(yán)格的支出審批制度來(lái)得以實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)事前審批，事中審核，事后支付。
六、預(yù)算分析與考核的控制
實(shí)施全面預(yù)算管理控制不是一種時(shí)尚，缺乏相應(yīng)的預(yù)算分析考核控制，就會(huì)造成預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，形成兩張皮，使預(yù)算失去其應(yīng)有的作用。預(yù)算分析工作是單位預(yù)算控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，做好預(yù)算執(zhí)行分析，監(jiān)控預(yù)算收支執(zhí)行的情況，不僅關(guān)系到全年預(yù)算收支任務(wù)的完成進(jìn)度和完成質(zhì)量，同時(shí)也是依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)，切實(shí)提高預(yù)算管理和決策水平的客觀需要。
1.建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度
公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，預(yù)算的分析不僅是為了防止預(yù)算執(zhí)行編差，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中存在的問題，找出差異發(fā)生的原因，為實(shí)行預(yù)算控制和預(yù)算偏差的糾正創(chuàng)造條件，為調(diào)整預(yù)算和編制下年度預(yù)算提供依據(jù)。預(yù)算分析時(shí)要堅(jiān)持定性分析和定量分析、財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析、綜合分析和因素分析、全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則。
單位應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。定期召集各職能部門召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通過各部門集思廣益，對(duì)單位資金運(yùn)行的總體情況進(jìn)行分析。通過上述辦法，一方面減少了信息流經(jīng)環(huán)節(jié)，保證了信息及時(shí)、準(zhǔn)確；另一方面通過會(huì)議制度，促進(jìn)提高預(yù)算執(zhí)行分析水平，引導(dǎo)各部門積極拓寬預(yù)算執(zhí)行分析渠道，進(jìn)而為提高單位的預(yù)算執(zhí)行分析水平打下良好的基礎(chǔ)。
對(duì)收入的分析應(yīng)當(dāng)包括對(duì)各種行政事業(yè)性、政府基金性收入（如養(yǎng)路費(fèi)、通行費(fèi)、過渡費(fèi)、路政賠補(bǔ)償費(fèi)收入）完成情況的分析、計(jì)劃與實(shí)際之間的差異分析等內(nèi)容。對(duì)支出的分析一般采用結(jié)構(gòu)分析法和差異分析法。力求費(fèi)用支出不超過預(yù)算目標(biāo)；對(duì)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確保各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目大致協(xié)調(diào)；另外還要看收費(fèi)部門的服務(wù)態(tài)度和提供服務(wù)的質(zhì)量。
2.建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度
公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算情況考核制度。預(yù)算考核就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行清況的一種總體評(píng)價(jià)，為預(yù)算控制和預(yù)算糾偏創(chuàng)造條件，是預(yù)算執(zhí)行體系中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。沒有預(yù)算考核機(jī)制，就沒有實(shí)行預(yù)算控制的動(dòng)機(jī)。預(yù)算考核具有兩個(gè)層次的含義，第一是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考核；第二是對(duì)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)衡量。預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中和階段目標(biāo)完成之后都要進(jìn)行考核，所以，它可以是—種動(dòng)態(tài)考評(píng)，也可以是一種綜合考評(píng)。
3.建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲制度
公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)懲辦法應(yīng)當(dāng)明確，獎(jiǎng)懲措施應(yīng)當(dāng)落實(shí)。進(jìn)行預(yù)算獎(jiǎng)懲的主要目的是為了保證預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
