貨幣資金是流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛并且極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。因此交通事業(yè)單位要完善貨幣資金的內(nèi)部控制。本文從交通事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)、控制的內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則，對規(guī)費(fèi)征收、貨幣資金流入、貨幣資金支出等主要業(yè)務(wù)內(nèi)容的全過程設(shè)計(jì)了控制方案。
一、交通事業(yè)單位貨幣資金控制的內(nèi)容
交通事業(yè)單位貨幣資金控制主要包括以下內(nèi)容：
（1）貨幣資金分工控制，根據(jù)職務(wù)分工控制的要求，參與單位貨幣資金內(nèi)部控制的各級領(lǐng)導(dǎo)人員、出納員、會計(jì)員、內(nèi)部審計(jì)人員等，應(yīng)分別負(fù)責(zé)單位貨幣資金的授權(quán)審批、收支保管經(jīng)辦、會計(jì)記錄、稽核檢查等工作，彼此之間應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立和相互制衡。
（2）交通規(guī)費(fèi)征收控制。規(guī)費(fèi)征收的依據(jù)是否充分，是否合法，收取的金額與票面金額是否一致，收入是否全額上繳。
（3）貨幣資金收入控制。各級交通事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、單位其他收入、融資借入等，各種收入均應(yīng)全額入賬，不得賬外設(shè)賬。
�。�4）貨幣資金支出控制，即支出是否真實(shí)合法，是否超出預(yù)算，有無用款計(jì)劃，發(fā)票是否合法、準(zhǔn)確，分管領(lǐng)導(dǎo)是否同意，單位負(fù)責(zé)人是否批準(zhǔn)。
（5）貨幣資金保管控制。庫存現(xiàn)金不得超過銀行核定的限額，突擊監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，定期和不定期與銀行、客戶對賬，所有票據(jù)（包括銀行票據(jù)和收費(fèi)票據(jù)）及印章分別由專人保管。
二、交通事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
（一）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的原則
1.預(yù)算控制原則。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算控制，對于加強(qiáng)交通事業(yè)單位資金征集和使用的工作程序、提高資金管理水平，有著舉足輕重的作用，貨幣資金預(yù)算提供了控制各單位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)。各級交通事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)往年征收實(shí)績和征收對象，征收標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)社會的變化情況，由基層事業(yè)單位提出規(guī)費(fèi)征收計(jì)劃初稿，逐級上報(bào)匯總，編制規(guī)費(fèi)征收預(yù)算，根據(jù)省級財(cái)政、交通行政主管部門的規(guī)定，扣除應(yīng)統(tǒng)籌或應(yīng)上繳的收入后，將上年財(cái)政專戶結(jié)余等可使用的資金全額列入本部門的財(cái)政收入預(yù)算，交通事業(yè)單位在收入確定的基礎(chǔ)上編制等額支出預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門審核后履行法定預(yù)算批準(zhǔn)程序。實(shí)行貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于單位資金的利用效率，促進(jìn)交通事業(yè)的蓬勃發(fā)展。
2.不相容的職務(wù)分離控制原則。理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)相互分離的制度，合理設(shè)置會計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。
�。�1）各級交通事業(yè)單位都有征收交通規(guī)費(fèi)的職能，必須實(shí)行收支兩條線，根據(jù)收、支專戶分設(shè)收入出納會計(jì)和支出出納會計(jì)，收入出納會計(jì)專門審核各種收費(fèi)票據(jù)，編制收入記賬憑證，登記收入專戶的銀行日記賬；支出出納會計(jì)支付現(xiàn)金、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記。（2）會計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、付款原始單據(jù)的復(fù)核和付款記賬憑證的編制；核對銀行對賬單，及時(shí)做好余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)常清理核對往來。會計(jì)人員不得以任何方式接觸貨幣資金。
�。�3）各級交通事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置票據(jù)管理崗位，由專人負(fù)責(zé)各種規(guī)費(fèi)征收等所有的收費(fèi)票據(jù)及銀行各種票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管、核銷，核銷票據(jù)時(shí)，抽查核對入賬數(shù)額的正確性。
�。�4）內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬及往來賬的定期核對；內(nèi)部控制運(yùn)行情況的日常檢查和評價(jià)等核查性工作。
�。�5）會計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；留意貨幣資金關(guān)鍵控制崗位的工作人員是否沾染有容易誘發(fā)挪用、貪污盜竊等不良行為，決定財(cái)務(wù)人員的職責(zé)分工和崗位輪換。
�。�6）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。
3.全方位、全過程控制原則。根據(jù)交通事業(yè)單位貨幣資金流向特點(diǎn)，應(yīng)對規(guī)費(fèi)征收、貨幣資金流入、貨幣資金流出的全過程，通過銀行開戶點(diǎn)，現(xiàn)金盤存點(diǎn)，票據(jù)、印章保管點(diǎn)，銀行、客戶對賬點(diǎn)，收、付原始憑證復(fù)核點(diǎn)，賬簿記錄點(diǎn)，督促、檢查點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員的任用點(diǎn)等，實(shí)行全方位控制。
4.授權(quán)審批控制原則。各級交通事業(yè)單位應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金支出授權(quán)審批制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金支出的職責(zé)范圍和工作要求，建立責(zé)任追究制度。正確處理一般授權(quán)與特殊授權(quán)、集體授權(quán)與個人授權(quán)，授權(quán)與擔(dān)責(zé)等關(guān)系。既要防止一般授權(quán)過大，使授權(quán)批準(zhǔn)控制失效；也要防止特殊授權(quán)過大，降低管理效率，弱化下級管理人員工作的責(zé)任心，使領(lǐng)導(dǎo)忙于審批，而忽略大政方針的制定和把握，還有可能降低審批的質(zhì)量，使特殊授權(quán)流于形式 .在處理個人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系上，既要防止“一支筆”獨(dú)裁問題的出現(xiàn)，也要防止“人人擁有否決權(quán)”的“共同審批”，還要防止將財(cái)務(wù)支出切塊進(jìn)行“分塊審批”的財(cái)務(wù)“割據(jù)”問題。
授權(quán)與承擔(dān)責(zé)任的關(guān)系，授權(quán)程序：預(yù)算內(nèi)的一般開支，可由部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；預(yù)算內(nèi)的重大開支和預(yù)算外開支，還應(yīng)得到負(fù)責(zé)人的審批；關(guān)鍵管理人員開支及重大投資決策還要召開會議進(jìn)行集體審批。
承擔(dān)責(zé)任的原則：誰在最后審批，誰就應(yīng)當(dāng)對審批的合理性、合法性和有效性承擔(dān)第一責(zé)任；集體審批由會議召集人承擔(dān)第一責(zé)任。
（二）主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
1.規(guī)費(fèi)征收全過程控制
�。�1）規(guī)費(fèi)征收主要崗位分設(shè)控制。各級規(guī)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)應(yīng)將管票、開票和收款業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，管票人不開票、不收款，開票人員不收款，收款人員不開票，收款人員必須將當(dāng)天的規(guī)費(fèi)收入解繳收入專戶，開票人必須將每天的開票份數(shù)和金額與收款人結(jié)報(bào)。
�。�2）規(guī)費(fèi)征收政策執(zhí)行控制。各級交通事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)交通規(guī)費(fèi)征收文件的規(guī)定，不得擅自超標(biāo)、減征或免征各項(xiàng)規(guī)費(fèi)。凡符合申請免征和減征交通規(guī)費(fèi)的單位，應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)匾?guī)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)申請，提供所需資料，由分管經(jīng)辦人初審，經(jīng)征收負(fù)責(zé)人復(fù)審后，集中報(bào)省行業(yè)主管部門批準(zhǔn)。
�。�3）規(guī)費(fèi)征收票據(jù)管理控制。規(guī)費(fèi)征收票據(jù)由各級交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，由專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)用、發(fā)放、核銷。根據(jù)規(guī)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)（人員）和票據(jù)名稱設(shè)置票據(jù)總分類和明細(xì)臺賬，詳細(xì)登記票據(jù)的領(lǐng)用、發(fā)放和核銷情況。
�。�4）規(guī)費(fèi)征收票款結(jié)算控制。各規(guī)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)每周將使用的票據(jù)按“票款同行”的原則，報(bào)財(cái)務(wù)部門收入出納核準(zhǔn)，收入出納根據(jù)票據(jù)結(jié)報(bào)核銷表核對使用票號、份數(shù)、金額是否正確，然后再由票管員繳驗(yàn)、核銷。規(guī)費(fèi)征收實(shí)行“票款同行”原則，一是開票、收款同行，不得先開票、款暫欠；二是結(jié)報(bào)核銷票據(jù)時(shí)票、表、款同行，即使用過的票據(jù)、結(jié)報(bào)核銷表與報(bào)表金額一致的銀行回單。通過對規(guī)費(fèi)征收中使用的票據(jù)來監(jiān)督和規(guī)范規(guī)費(fèi)征收行為，審核征收依據(jù)是否充分，收的款與票面金額是否一致，款項(xiàng)是否及時(shí)足額解繳收入專戶。
2.貨幣資金收入控制
�。�1）收入原始憑證控制，各級交通事業(yè)單位的各種收入均應(yīng)全額入賬，每筆收入都要有能證明其入賬金額及時(shí)、足額的原始憑證，如：各種收費(fèi)發(fā)票、結(jié)算憑證、收據(jù)、資產(chǎn)處置批準(zhǔn)文件等，通過控制收入原始憑證的完整性來控制收入入賬的足額性，應(yīng)定期檢查收款入賬憑證的真實(shí)性、完備性、入賬及時(shí)性及賬實(shí)相符性。
�。�2）結(jié)算方式的控制，盡可能減少接觸現(xiàn)金的人員和時(shí)間，以減少貪污、舞弊機(jī)會。要盡可能選用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算；現(xiàn)金收款要及時(shí)送存銀行。
�。�3）各級交通事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按年度預(yù)算控制，及時(shí)向財(cái)政部門和上級主管部門申請撥付資金。
3.貨幣資金支出控制
�。�1）支出的預(yù)算定額控制
各級交通事業(yè)單位的貨幣資金開支應(yīng)于年前編制全面預(yù)算，經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)的預(yù)算應(yīng)得到嚴(yán)格的執(zhí)行，為保證預(yù)算得到貫徹執(zhí)行，各項(xiàng)支出必須事先制訂開支定額，日常開支可實(shí)行定額備用金制度，重大開支應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)確定支出定額，日常物品的采購應(yīng)實(shí)行集中采購。裝備進(jìn)行政府采購。
�。�2）支出的程序控制
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各級交通事業(yè)單位的有關(guān)部門或人員需要用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤挥每钌暾垥⒚骺铐?xiàng)的用途、金額、預(yù)算、結(jié)算方式等內(nèi)容，必要時(shí)還應(yīng)附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明文件，如會議通知、差旅費(fèi)憑證等，以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性等。
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審批人應(yīng)根據(jù)職責(zé)、權(quán)限和支出的預(yù)算、用款計(jì)劃等對支付申請進(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)；對違規(guī)越權(quán)審批或錯誤審批、違法審批或?qū)徟笤斐蓡挝恢卮髶p失的問題，應(yīng)嚴(yán)肅追究審批人的責(zé)任。
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領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的支付申請，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在款項(xiàng)支付前進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容包括：支付申請的金額計(jì)算是否正確，支付方式、受款單位是否正確，相關(guān)單證是否齊備，審批手續(xù)是否齊全，審批的范圍、權(quán)限、程序是否正確等。對復(fù)核發(fā)現(xiàn)審批手續(xù)有問題的支付申請，應(yīng)要求申請人補(bǔ)辦審批手續(xù)或提請審批人糾正手續(xù)。對復(fù)核發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)不合理、不合法的支付申請，有權(quán)要求審批人糾正審批決定。
�、芸铐�(xiàng)支付
出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)并復(fù)核無誤的支付申請，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、受款單位等辦理支付手續(xù)，在付款憑證上加蓋“付訖”章。
�。�3）支出的結(jié)算方式和支票控制
嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定，開支盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算。貨幣資金開支盡量實(shí)行集中辦理。支票的保管使用與財(cái)務(wù)印章的保管使用須實(shí)行分工負(fù)責(zé)，空白支票不得事先簽名蓋章。應(yīng)參照外購收據(jù)的審查方法，定期對支票的保管、使用和入賬情況進(jìn)行審查。
4.貨幣資金安全性控制
加強(qiáng)對貨幣資金、會計(jì)憑證、原始資料的管理，要依法建賬，及時(shí)核對銀行賬目，認(rèn)真履行定期對賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不做假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；
二是嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；
三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并定期與會計(jì)核對賬目；
四是要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對銀行賬的制度；
五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；
六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。
5.其他票據(jù)管理控制
各級交通事業(yè)單位除對規(guī)費(fèi)票據(jù)加強(qiáng)管理外，還有結(jié)算憑證、工本費(fèi)收據(jù)、罰沒收入收據(jù)等收費(fèi)票據(jù)以及銀行票據(jù)也同樣要進(jìn)行控制。收費(fèi)票據(jù)應(yīng)參照規(guī)費(fèi)票據(jù)管理進(jìn)行控制，銀行票據(jù)應(yīng)由專人購買、保管，并對領(lǐng)用進(jìn)行登記，簽發(fā)銀行票據(jù)必須得到單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。
各級交通事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定，統(tǒng)一管理本單位的全部（包括事業(yè)、基建）賬簿，全部收入和支出一律納入本單位的財(cái)務(wù)總賬管理。對本單位銀行賬戶的開設(shè)，要按規(guī)定的審批程序開設(shè)，嚴(yán)格禁止賬外賬和“小金庫”現(xiàn)象。對本單位發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)要及時(shí)報(bào)告，準(zhǔn)確、全面反饋本單位的經(jīng)濟(jì)信息。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊的現(xiàn)象發(fā)生；從制度上對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。充分提高資金使用效率，促進(jìn)交通事業(yè)的跨越發(fā)展。
