�。壅∫�凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。為完成審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期的目的，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目做好事先規(guī)劃，而規(guī)劃工作除了要在各種資料上下功夫外，更要充分了解被審計(jì)單位的基本情況，為以后選擇審計(jì)方法和程序做準(zhǔn)備。
�。坳P(guān)鍵詞］審前調(diào)查 做法 體會(huì)
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)起草的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！睆氖聝�(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)理想的模式應(yīng)有四個(gè)層次的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員均可加入到內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍來(lái)。第一層次是內(nèi)部審計(jì)主任—對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)負(fù)全責(zé)，包括制定審計(jì)政策、審計(jì)實(shí)施細(xì)則；第二層次是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理—主管一項(xiàng)審計(jì)工作，通常具備豐富的審計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)；第三層次是高級(jí)審計(jì)人員—負(fù)責(zé)審計(jì)工作的各個(gè)方面，并執(zhí)行許多實(shí)際的、具體的工作；第四層次是一般審計(jì)人員—負(fù)責(zé)具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。而我區(qū)公路部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置與這種理想的模式相差甚遠(yuǎn)，獨(dú)立性不強(qiáng)，有與財(cái)務(wù)科合并的、有與監(jiān)察科合并的；包括兼職審計(jì)員在內(nèi)，一般只配備兩至三人，從內(nèi)部審計(jì)主任到一般審計(jì)人員，多職集于一人身上，并且內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員，只有個(gè)別內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備工程技術(shù)人員。全區(qū)公路內(nèi)部審計(jì)資源（指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以用來(lái)完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、財(cái)力和時(shí)間的總稱(chēng)）普遍不足。面對(duì)法定審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人力資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾一直比較突出：一是各類(lèi)審計(jì)任務(wù)多，還要協(xié)助紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查；二是內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)上；三是越來(lái)越多的內(nèi)審人員被抽調(diào)到路網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)，兼職審計(jì)員大多身兼數(shù)職。面對(duì)有限的人力和時(shí)間資源，如何提高審計(jì)質(zhì)量，筆者認(rèn)為，實(shí)施審前調(diào)查是一種有效方法。
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的靈魂。審計(jì)質(zhì)量不高的原因不外乎如下幾個(gè)方面：（1）審前準(zhǔn)備工作不充分；（2）業(yè)務(wù)不熟悉；（3）法律法規(guī)不熟悉。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，不論它是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、還是社會(huì)審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，都必須經(jīng)過(guò)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段。在實(shí)際工作中，我們往往忽視計(jì)劃階段的工作，重點(diǎn)放在實(shí)施和報(bào)告階段。而計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)，其工作重點(diǎn)就是審前調(diào)查。
一、 審前調(diào)查的具體做法
1.把審前調(diào)查作為全面提高審計(jì)質(zhì)量的第一道工序
審前調(diào)查不像正式實(shí)施審計(jì)那樣，要組成審計(jì)小組，按法定的程序來(lái)進(jìn)行。一般比較靈活方便，不受時(shí)間、人員的限制。沒(méi)有人手，一個(gè)審計(jì)員也可進(jìn)行。在確定被審計(jì)單位之后，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，制定調(diào)查方案，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—審計(jì)計(jì)劃》第16、18條，調(diào)查方案應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）具體審計(jì)目的和審計(jì)范圍；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）調(diào)查人員和預(yù)計(jì)調(diào)查時(shí)間；（4）調(diào)查方法；（5）其他有關(guān)內(nèi)容。之后，交領(lǐng)導(dǎo)審批。即可下發(fā)一份審前調(diào)查通知給被審單位。下發(fā)審前調(diào)查通知的時(shí)間與具體實(shí)施調(diào)查的時(shí)間間隔，依具體情況而定。
2.審前調(diào)查的內(nèi)容
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—審計(jì)計(jì)劃》第15條，“在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解被審單位的以下情況，以制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況；（二）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；（三）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；（四）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；（五）上次審計(jì)的結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；（六）上次外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)；（七）其他與項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要情況。”內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，就是它根植于單位內(nèi)部，可利用單位內(nèi)部的一切信息資源。在調(diào)查當(dāng)中，可查閱與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的檔案資料，包括單位的經(jīng)營(yíng)方針、章程、職責(zé)劃分和權(quán)限的規(guī)定等書(shū)面文件，內(nèi)部控制的基本情況、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算體系、崗位分工情況等。
以養(yǎng)路費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例。根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，要調(diào)查的內(nèi)容有：年度養(yǎng)護(hù)生產(chǎn)計(jì)劃、各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)及其完成情況、養(yǎng)路費(fèi)撥款及支出情況、內(nèi)部控制有效性、合同或協(xié)議等。方法可以編制一系列表格，自己收集資料填列。例如，（1）債權(quán)（債務(wù)）明細(xì)表。表格內(nèi)容有賬戶(hù)名稱(chēng)、期末金額、成因、賬齡。該表旨在了解被審單位的債權(quán)債務(wù)情況，清理債權(quán)債務(wù)的程序。到了實(shí)施階段，收集審計(jì)證據(jù)，查閱有無(wú)呆、壞賬，有無(wú)擠占養(yǎng)路費(fèi)的現(xiàn)象，有無(wú)不屬于養(yǎng)路費(fèi)使用范圍的債務(wù)；（2）固定資產(chǎn)變動(dòng)情況表，內(nèi)容有年初數(shù)、本年增加數(shù)及增加途徑、本年減少數(shù)及減少的原因、年末數(shù)。通過(guò)該表，先摸摸被審單位的家底。到實(shí)施階段，根據(jù)調(diào)查了解的資料，確定所采取的測(cè)試方法，來(lái)確定固定資產(chǎn)的存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)量計(jì)算等。（3）養(yǎng)路費(fèi)撥款及支出情況表。內(nèi)容有：養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目、養(yǎng)路費(fèi)撥款數(shù)、其他撥款數(shù)、實(shí)際支出數(shù)、計(jì)劃好路率、實(shí)際好路率、計(jì)劃工程優(yōu)良品率、實(shí)際工程優(yōu)良品率。初步了解養(yǎng)護(hù)計(jì)劃執(zhí)行情況、全年可動(dòng)用的養(yǎng)路資金、資金使用效果。（4）專(zhuān)用基金變動(dòng)情況表等。
填列或收集到這些數(shù)據(jù)、信息后，認(rèn)真分析，審閱，查看哪些地方容易出現(xiàn)錯(cuò)弊或重大波動(dòng)、薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來(lái)初步確定實(shí)施階段的審計(jì)方法和程序。為實(shí)施階段的工作打下基礎(chǔ)。
收集被審單位的相關(guān)資料可有多種形式，也可多角度進(jìn)行。具體的審計(jì)項(xiàng)目不同，審計(jì)目標(biāo)也不同，因此，調(diào)查內(nèi)容的則重點(diǎn)也不同。以中標(biāo)的工程項(xiàng)目審計(jì)為例。調(diào)查的內(nèi)容有：工程合同文本，協(xié)議；項(xiàng)目經(jīng)理部質(zhì)量保證體系；施工原始記錄；設(shè)備和材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用情況；工程價(jià)款計(jì)量與支付的程序……工程項(xiàng)目的審計(jì)，就有必要了解有關(guān)施工組織和生產(chǎn)管理方面的資料，查閱施工單位是否做到守約、保質(zhì)。因?yàn)檫@兩者影響著施工單位的利潤(rùn)。若超過(guò)合同約定的工期，必定增加成本支出；另外工程成本項(xiàng)目中，材料費(fèi)占大頭，一般占到工程總成本的70%，而影響材料費(fèi)的因素有兩個(gè)，一是數(shù)量，二是價(jià)格。所以，材料的單價(jià)，采購(gòu)及驗(yàn)收程序、款項(xiàng)支付程序、料場(chǎng)的分布應(yīng)作為調(diào)查的重點(diǎn)。另外，返工也是造成工程成本增加的另一因素，故，查閱工程質(zhì)量和施工安全方面的資料也是必要的。對(duì)收集到的資料進(jìn)行分析、歸納，為實(shí)施階段的工作找準(zhǔn)切入點(diǎn)。在實(shí)際工作中，我們分析各個(gè)成本項(xiàng)目分別占整個(gè)工程總成本的比例，以成本開(kāi)支真實(shí)性為基礎(chǔ)，從成本項(xiàng)目的大頭—材料費(fèi)入手，收集審計(jì)證據(jù)，與審前調(diào)查取得的數(shù)據(jù)、資料、內(nèi)部控制有效性進(jìn)行對(duì)比、印證。把與業(yè)務(wù)流程有異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列為審計(jì)重點(diǎn)，審查是否存在舞弊的可能。在審查機(jī)械使用費(fèi)時(shí)，根據(jù)審前調(diào)查了解的機(jī)械設(shè)備配置、各施工階段的特點(diǎn)、竣工驗(yàn)收數(shù)量等情況進(jìn)行比較、分析，燃料費(fèi)的支出就是審計(jì)的重點(diǎn)，查閱可能出現(xiàn)異常的環(huán)節(jié)。通過(guò)上述的方法及一些必要的程序，結(jié)果發(fā)現(xiàn)多筆會(huì)計(jì)分錄記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)的情況。
二、 對(duì)審前調(diào)查的體會(huì)
如何有效地利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的軟資產(chǎn)—審計(jì)人員，達(dá)到利用最少的人，在最經(jīng)濟(jì)的時(shí)間里，干最多的事，并且達(dá)到最高的效率，這是一件令審計(jì)負(fù)責(zé)人頗費(fèi)思量的事。審前調(diào)查，就是由專(zhuān)職或兼職審計(jì)員根據(jù)要審計(jì)的項(xiàng)目，先進(jìn)行調(diào)查、摸底、收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的資料及相關(guān)的法律法規(guī)，再根據(jù)調(diào)查掌握的情況，選擇審計(jì)的重點(diǎn)、方法、程序。通過(guò)審前調(diào)查，做到有的放矢，審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，使調(diào)查成果得到轉(zhuǎn)化。經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)踐，審前調(diào)查具有全面審計(jì)、摸清家底，去“假”存真，提高工作效率之功效。不失為提高審計(jì)質(zhì)量的一種有效方法。（收稿日期：2006-03-22）
參考資料
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