企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間及子公司之間的長(zhǎng)期資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、銷(xiāo)售和租賃等行為。主要包括公司間的固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和租賃等行為。主要包括公司間的固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，若有未實(shí)現(xiàn)損益，在該資產(chǎn)向外界出售或被購(gòu)入企業(yè)消耗之前，應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)加以抵消。同樣，在母公司按復(fù)雜權(quán)益法處理子公司經(jīng)營(yíng)成果及其分配時(shí)，也要抵消其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
但是，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的期末存貨未實(shí)現(xiàn)損益相比，集團(tuán)內(nèi)部的長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）一旦企業(yè)集團(tuán)的最高管理部門(mén)決定在集團(tuán)內(nèi)部建立存貨的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，內(nèi)部的存貨交易非常頻繁，而集團(tuán)內(nèi)部的長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)一般較少發(fā)生。（2）存貨一般在一年內(nèi)被出售或被消耗，從而存在期末存貨未實(shí)現(xiàn)損益，需要遞延，在下一期實(shí)現(xiàn)時(shí)，需要確認(rèn)。而長(zhǎng)期資產(chǎn)由于使用年限較長(zhǎng)，內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益在交易當(dāng)年遞延，需要在幾年、十幾年甚至幾十年后才能全部實(shí)現(xiàn)。在長(zhǎng)期資產(chǎn)向外界出售或使用消耗之前，長(zhǎng)期資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益始終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。
固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷(xiāo)售企業(yè)的賬上，但在其向外界出售或被購(gòu)入企業(yè)使用報(bào)廢之前，從企業(yè)集團(tuán)看，卻出現(xiàn)了未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)在母公司賬上和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中加以抵消和調(diào)整。由于固定資產(chǎn)可供長(zhǎng)期使用，抵消未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)母公司和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響要比存貨復(fù)雜，也比不需計(jì)提折舊（或不需攤銷(xiāo)）的長(zhǎng)期資產(chǎn)復(fù)雜，購(gòu)入企業(yè)持有內(nèi)部固定資產(chǎn)，將通過(guò)折舊過(guò)程影響每一年的母公司凈利潤(rùn)和合并凈利潤(rùn)。
固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向決定著未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的影響。向下銷(xiāo)售的未實(shí)現(xiàn)損益已包含在母公司的凈利潤(rùn)中，應(yīng)予全部抵消，而與母公司持子公司的凈利潤(rùn)中，既然母公司只按其持有子公司的股份比例無(wú)關(guān)；向上銷(xiāo)售的未實(shí)現(xiàn)損益飲食在子公司的凈利潤(rùn)中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例確認(rèn)投資收益，那么抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的只能是屬于母公司部分的未實(shí)現(xiàn)損益。
固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間的租賃業(yè)務(wù)可分為經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃。在兩種租賃方式下，合并報(bào)表工作底稿上的抵消分錄有所不同。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，租賃資產(chǎn)記錄在出租方，并由出租方計(jì)提折舊。出租方確認(rèn)租賃收入，而承租方記錄租賃費(fèi)用。這時(shí)，只需在合并程序中抵消內(nèi)部租賃收和租賃費(fèi)用、應(yīng)收租金和應(yīng)付租金。
從出租方看，融資租賃可分為銷(xiāo)售式租賃和直接融資租賃：銷(xiāo)售式租賃在租賃開(kāi)始日即發(fā)生損益，而直接融資租賃在租賃開(kāi)始日不發(fā)生損益；從承租方看，這兩種租賃的會(huì)計(jì)處理并無(wú)區(qū)別。在銷(xiāo)售式租賃下，當(dāng)年合并工作底稿上需要抵消出租方的未實(shí)現(xiàn)損益和承租方固定資產(chǎn)上的未實(shí)現(xiàn)損益；以后年份未實(shí)現(xiàn)損益隨著租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提而逐步實(shí)現(xiàn)。
在直接融資租賃方式下，租賃固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在租賃前后并無(wú)變化，折舊費(fèi)用不受影響，不需加以調(diào)整。在工作底稿上只需抵消內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收、應(yīng)付租賃款、應(yīng)付利息和未實(shí)現(xiàn)利息收入余額，以及利息收入和利息費(fèi)用。
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)損益，除非該無(wú)形資產(chǎn)已向外界轉(zhuǎn)售。對(duì)需要攤銷(xiāo)成本的無(wú)形資產(chǎn)，在母公司賬上按復(fù)雜權(quán)益法下處理以及合并工作底稿上的抵消分錄，與內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)的處理完全相同。
土地使用權(quán)是特殊的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)從政府或其他單位取得的土地使用權(quán)可能有一定的使用期限，這時(shí)，土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理與其他無(wú)形資產(chǎn)一樣，其取得成本應(yīng)在使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。但有時(shí)企業(yè)從政府取得土地使用權(quán)后，可無(wú)限期使用，或者說(shuō)無(wú)法確定土地使用權(quán)的使用期限。由于土地使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不會(huì)喪失，企業(yè)可永遠(yuǎn)加以利用，可無(wú)期限的使用土地使用權(quán)的成本可以不予攤銷(xiāo)。這樣，在母公司按復(fù)雜權(quán)益法處理以及合并工作底稿上的抵消分錄中除了抵消土地使用權(quán)的未實(shí)現(xiàn)損益外，在購(gòu)進(jìn)公司持有土地使用權(quán)的各期沒(méi)有逐步確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益的分錄，只有在土地使用權(quán)又向外界出售時(shí)才會(huì)一次確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益。
