用于反映某一時(shí)點(diǎn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益及其鉤稽關(guān)系的資產(chǎn)負(fù)債表。它由企業(yè)集團(tuán)中的母公司于會(huì)計(jì)年度終了編制，主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將母、子公司的內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目予以抵消，只有非內(nèi)部交易項(xiàng)目才予以合并。在復(fù)雜權(quán)益法下，合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益和留存利潤(rùn)數(shù)分別等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益數(shù)和留存利潤(rùn)數(shù)。
合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在編制工作底稿抵消分錄的基礎(chǔ)上合并而成。各國(guó)做法不盡相同。美國(guó)實(shí)務(wù)中的一般做法是：
�。�1）借記投資收益，貸記股利和長(zhǎng)期股權(quán)投資。抵消投資收益的原因是，這一項(xiàng)目將地利潤(rùn)中被子公司利潤(rùn)表中的各項(xiàng)收入和費(fèi)用所取代，如果投資收益不予抵消，就會(huì)虛增合并后利潤(rùn)；抵消控股公司從附屬公司收到股利的原因在于，從企業(yè)集團(tuán)的觀點(diǎn)來(lái)看，子公司支付的給母公司的股利只不過(guò)是將現(xiàn)金從子公司的銀行存款賬戶轉(zhuǎn)入母公司的銀行存款賬戶而已，兩家公司銀行存款數(shù)額一增一減，對(duì)合并后貨幣資金數(shù)額沒(méi)有影響。當(dāng)子公司支付給母公司的股利被抵消以后，剩下的股利就是支付給少數(shù)股東的部分，即支付給企業(yè)集團(tuán)之外的企業(yè)或個(gè)人的股利；投資收益表示母公司在子公司權(quán)益的增加，股利表示母公司在子公司權(quán)益的減少，兩者相找的差額，就是母公司年內(nèi)在子公司權(quán)益的凈增加或凈減少，而這種變化均已反映在母公司長(zhǎng)期投資賬戶這中，所以用于平衡此筆抵消分錄的數(shù)額必須貸記（或借記）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶，使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額加回到合并時(shí)（或年初）的余額。這是因?yàn)槟陜?nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的變化只是記錄母公司在子公司稅后利潤(rùn)中所占份額和子公司收到的股利，而在工作底稿上，構(gòu)成了公司經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)收入、費(fèi)用都要與構(gòu)成母公司經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)收入、費(fèi)用相合并，所以必須把長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶回復(fù)到合并時(shí)（或年初）的余額，否則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額與合并時(shí)（或年初）子公司按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股東權(quán)益就不相等，就不能抵消。
�。�2）借記年初股本、資本公積、盈利公積等有關(guān)賬戶，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，將借方小于貸方的差額借記商譽(yù)賬戶。這一處理將調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額與子公司年初股東權(quán)益相抵消，同時(shí)將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按購(gòu)買(mǎi)時(shí)分?jǐn)偟耐顿Y成本超過(guò)賬面價(jià)值數(shù)進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)商譽(yù)。
�。�3）對(duì)已分?jǐn)偟耐顿Y成本超過(guò)賬面價(jià)值的數(shù)額作必要的攤銷分錄，借記營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊等賬戶，同時(shí)借記營(yíng)業(yè)費(fèi)用（商譽(yù)攤銷費(fèi)用）、貸記商譽(yù)等賬戶。
�。�4）抵消母公司與子公司以及子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)測(cè)和預(yù)付等項(xiàng)目。應(yīng)借記應(yīng)付項(xiàng)目和預(yù)收項(xiàng)目，貸記應(yīng)收項(xiàng)目和預(yù)付項(xiàng)目。
�。�5）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷存貨、固定資產(chǎn)、債券的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，確認(rèn)推定損益。
�。�6）子公司所有權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之后以“少數(shù)股權(quán)”項(xiàng)目單獨(dú)列示，也可以列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目之后。
以上是復(fù)雜權(quán)益法下編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的典型做法。若企業(yè)采用簡(jiǎn)單權(quán)益法或成本法，合并前首先要在工作底稿上將其轉(zhuǎn)換成復(fù)雜權(quán)益法下的分錄，轉(zhuǎn)換后三種方法下編制出的合并資產(chǎn)負(fù)債表相同。按上述順序編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表具有以下特點(diǎn)：（1）合并后凈資產(chǎn)各項(xiàng)目的價(jià)值等于母公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值加子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值減本期攤銷數(shù)；（2）商譽(yù)以本期期末的未攤銷數(shù)列示；（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目分別等于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；（4）合并資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤(rùn)數(shù)額根據(jù)合并留存利潤(rùn)表中的期末留存利潤(rùn)數(shù)額列示。
我國(guó)財(cái)政部頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制作了如下規(guī)定：（1）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的數(shù)額相抵消。對(duì)于非全資子公司，應(yīng)借記投資收益、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤(rùn)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，貸記長(zhǎng)期投資、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。上述抵消分錄的差額借或貸記合并價(jià)差賬戶。對(duì)于全資子公司，抵消分錄中去掉“少數(shù)股東損益”和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目即可。對(duì)于子人公司之間相互投資，母公司應(yīng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目相應(yīng)地予以抵消。（2）母公司與子公司及子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，抵消時(shí)借記應(yīng)付和預(yù)收項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付項(xiàng)目。（3）對(duì)于母子公司之間以及子公司相互之間的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵消時(shí)應(yīng)借記應(yīng)付賬款，貸記應(yīng)收賬款，同時(shí)抵消應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記管理費(fèi)用等賬戶。（4）內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)購(gòu)銷所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等均應(yīng)抵消。（5）子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映。所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額以合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。
由于我國(guó)母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的記賬采用簡(jiǎn)單權(quán)益法，而且編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前不加以調(diào)整，故不存在美國(guó)做法中合并會(huì)計(jì)報(bào)表之間勾稽關(guān)系。
