關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)所得稅費(fèi)用的分配及其在合并報(bào)表中進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)。需要考慮納稅方式對(duì)合并報(bào)表編制的影響、未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)所得稅費(fèi)用的影響、所得稅費(fèi)用在成員企業(yè)的分配，以及合并報(bào)表中永久性 差異和暫時(shí)性差異的認(rèn)定等。
在編制合并報(bào)表時(shí)，需要考慮企業(yè)集團(tuán)所得稅分?jǐn)偟男再|(zhì)，即哪些項(xiàng)目屬于永久性差異，哪些項(xiàng)目屬于暫時(shí)性差異。特殊的項(xiàng)目主要有被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)、內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益及按購(gòu)買法處理合并業(yè)務(wù)時(shí)賬面價(jià)值與納稅基礎(chǔ)的差異。
被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn) 被投資企業(yè)（含子公司）的未分配利潤(rùn)是否構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，取決于稅法的規(guī)定。依照美國(guó)稅法的規(guī)定，從關(guān)聯(lián)集團(tuán)分得的股利，不論是分別納稅還是合并納稅，均可免稅。從非關(guān)聯(lián)集團(tuán)的成員企業(yè)分得的股利，就要在收到股利的當(dāng)期納稅，但納稅額可扣除收到股利的80%。此外，在合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)（購(gòu)買法下），其攤銷費(fèi)用無(wú)論是合并納稅還是分別納稅 ，均不能從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除。這些項(xiàng)目均產(chǎn)生了永久性差異。但是，收到股利的20%部分，形成了暫時(shí)性差異。
內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益 當(dāng)企業(yè)集團(tuán)由各成員企業(yè)分別納稅時(shí)，內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，在合并報(bào)表中會(huì)產(chǎn)生影響遞延稅款計(jì)算的暫時(shí)性差異。例如，在出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，銷售企業(yè)在其提交的納稅申報(bào)表中包含了這一利潤(rùn)，需要支付所得稅。但按照復(fù)雜權(quán)益法，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)予抵消，與這一利潤(rùn)有關(guān)的所得稅應(yīng)當(dāng)遞延。同樣，未實(shí)現(xiàn)損失會(huì)減少遞延所得稅負(fù)債或增加遞延所得稅資產(chǎn)。
在編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益的暫時(shí)性差異，其所得稅影響是否考慮未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。若母公司所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用已考慮了未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益的影響，則合并工作底稿上的分錄不需考慮未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益對(duì)所得稅費(fèi)用的影響；反之，則應(yīng)在工作底稿上編制調(diào)整所得稅費(fèi)用反映按企業(yè)集團(tuán)的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算的數(shù)額。
購(gòu)買法下賬面價(jià)值與納稅基礎(chǔ)的差異 在企業(yè)合并按購(gòu)買法處理時(shí)，賬上按被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)，成為新的賬面價(jià)值，但稅法一般規(guī)定按原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)算所得稅，這樣會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與納稅基礎(chǔ)不一，這時(shí)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異 。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第109號(hào)公告中對(duì)被并企業(yè)凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的差異所引起的所得稅問(wèn)題作了如下規(guī)定：
按照本公告的要求，對(duì)在購(gòu)買法下企業(yè)合并中所確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的分配價(jià)值與納稅基礎(chǔ)的差異，應(yīng)確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，但商譽(yù)因其攤銷額不能扣除應(yīng)稅利潤(rùn)當(dāng)屬例外，此外，未分?jǐn)偟摹柏?fù)商譽(yù)”和舉債經(jīng)營(yíng)租賃也不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
企業(yè)合并時(shí)所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，將隨著有關(guān)資產(chǎn)的消耗或負(fù)債的清償而逐步轉(zhuǎn)銷，調(diào)整各期的所得稅費(fèi)用。
