（1）購買企業(yè)在收購其他企業(yè)時所花的投資成本與所取得的被并企業(yè)的凈資產賬面價值的差額；（2）母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有份額相抵消后的差額。它通常包括兩部分內容：（1）購買企業(yè)（或母公司）投資成本與被并企業(yè)（或子公司）凈資產公允價值之間的差額，即商譽或負商譽。（2）被并企業(yè)（或子公司）凈資產公允價值與被并企業(yè)（或子公司）凈資產賬面價值之間差額。我國財政部于1995年2月印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，合并價差“也包括企業(yè)集團內部債券投資數(shù)額與內部應付債券數(shù)額相互抵消發(fā)生的差額”。
在吸收合并和創(chuàng)立合并下，合并價差已分攤到被并企業(yè)可辨認凈資產和商譽（或負商譽），不再作為一個獨立的項目出現(xiàn)在資產負債表。在編制合并會計報表時（控股合并下），對合并價差存在著不同的處理方法：（1）將合并價差分解為公允價值與賬面價值的差額及商譽（或負商譽）兩部分，并將商譽或負商譽在有效年限內分期攤銷，轉入合并利潤表，被并企業(yè)凈資產公允價值與賬面價值的差額則按資產的使用年限或負債的存續(xù)期加以攤銷，調整有關費用或成本。這種處理方法所編制的合并報表能較為正確地反映企業(yè)集團的財務狀況和經營成果，但合并價差的攤銷較為繁瑣。目前，美國等一些國家規(guī)定采用這一處理方法。（2）合并價差并不分解為被并企業(yè)凈資產公允價值與賬面價值的差額和商譽（或負商譽）兩個部分，也不需加以攤銷，而是以一個總數(shù)列入合并資產負債表。如我國財政部天1995年2月印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定：“母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消，抵消時發(fā)生的合并價差，在合并資產負債表中以‘合并價差’項目在長期投資項目中單獨反映（為貸方余額時以負數(shù)反映）”。此法處理簡單，但反映的財務狀況和經營成果不夠正確，尤其在合并價差較大時，合并凈利潤和資產均被虛計，甚至在被并資產均已消失的情況下，仍列示合并價差，顯然不夠合理。從理論上說，還可以有第三種處理方法，即不將合并價差分解為兩個部分，仍以一個項目列示，但需在一定期限內攤銷。
